【正文】 2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題 （ 本題型共 20題，每題 1分，共 20 分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效 。） （一）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 400件，單位售價(jià) 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。 A產(chǎn)品單位成本 為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為 30%.至 207 年 12月 31日止，上述已銷(xiāo)售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 甲公司于 207 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回 ；至 208 年 3月3日止， 207 年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至第 3題。 1．甲公司因銷(xiāo)售 A產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響是（ ）。 A． 0 B. C. 參考答案： B 答案解析： 甲公司因銷(xiāo)售 A產(chǎn)品對(duì) 207 年度利潤(rùn)總額的影響＝ 400 （ 650－ 500） （ 1－ 30%）＝ 42020（元） 2．甲公司因銷(xiāo)售 A產(chǎn)品于 207 年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ ）。 A． B. 0萬(wàn)元 C． D． 參考答案： A 答案解析： 207 年 12月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回，會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 26000030% 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20200030% 其他應(yīng)付款 6000030% 其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為 18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1800025% ＝ 4500元。 3．下列關(guān)于甲公司 208 年 A產(chǎn)品銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A． 原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 B. 高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入 D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入 參考答案： D 答案解析： 原估計(jì)退貨的部分在銷(xiāo)售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷(xiāo)售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 《應(yīng)試指南》 205頁(yè)第三題計(jì)算題第 2題的第（ 6）個(gè)事項(xiàng)和《經(jīng)典題解》第 172頁(yè)單選題第 12題，模擬題一計(jì)算題第三題的第四個(gè)事項(xiàng)有關(guān)于銷(xiāo)售退回的知識(shí)點(diǎn)。 （二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由 A、 B、 C、 D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本 7320萬(wàn)元，人工成本 1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用 1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用 1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 600萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi) 120元。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損 720萬(wàn)元。 該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為 15年， 預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 A、 B、C、 D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為 3360萬(wàn)元、 2880萬(wàn)元、 4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為 10年、 15年、 20年和 12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。 甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為 15 天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于 209 年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。 要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4至 8題。 4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ ）。 A． 12180萬(wàn)元 B． 12540萬(wàn)元 C． 12660萬(wàn)元 D． 13380萬(wàn)元 參考答案： B 答案解析： 設(shè)備的成本＝ 7320+1200+1920+1140+600＋ 360＝ 12540（萬(wàn)元） 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 模擬四單選 17涉及該知識(shí)點(diǎn)。 5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 A．按照稅法規(guī)定的年限 10年作為其折舊年限 B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限 15 年作為其折舊年限 C．按照 A、 B、 C、 D各部 件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限 D．按照整體預(yù)計(jì)使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 參考答案： C 答案解析： 對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 6．甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。 A． 744． 33萬(wàn)元 B． C． D． 參考答案： B 答案解析： A部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 3 360=3 192 （萬(wàn)元） B部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 2 880=2 736 （萬(wàn)元） C部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 4 800=4 560 （萬(wàn)元） D部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 2 160=2 052（萬(wàn)元） 甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額 =3 192247。1011/12+2 736247。1511/12+4 560247。2011/12+2 052247。1211/12= （萬(wàn)元）。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 普通班模擬五單選 10是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。 7．對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（ ）。 A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用 C．維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理 D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益 參考答案： B 答案解析： 設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 普通班模擬五單選 17涉及固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理。 8．對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A．更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 中（華 @會(huì)計(jì)）網(wǎng) ?? 校 B．更新改造時(shí)被替換部件的賬 面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) C．更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 D．更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化 參考答案： A 答案解析： 更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不對(duì)。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 《經(jīng)典題解》 86頁(yè)單選題第 2題，考前模擬題單選題第 3題，考前模擬題單選題第 7題有關(guān)于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值和折舊額的確定。《應(yīng)試指南》中單選題第 2題也涉及該考點(diǎn)。 （三）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其 30%收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自 于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。 20X6年 12月 31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為 200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為 2020萬(wàn)元；應(yīng)付帳款余額為 350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為 3500萬(wàn)元。 20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款 1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 10200萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款 650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578萬(wàn)元。 20X7年 12月 31日歐元與人民幣的匯率為 1： 。 甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。 20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng) 1000萬(wàn)美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分， 20X6年 12月 31日折算的人民幣金額為 8200萬(wàn)元。 20X7年 12月 31日美元與人民幣的匯率為 1： . 要求： 中（華 @會(huì)計(jì)）網(wǎng) ?? 校 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。回答下列第 9至 13題。 9．下列各項(xiàng)中，甲 公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。 A．融資活動(dòng)獲得的貨幣 中（華 @會(huì)計(jì)）網(wǎng) ?? 校 B．上交所得稅時(shí)使用的貨幣 C．主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的貨幣 D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣 參考答案： B 答案解析： 日常銷(xiāo)售價(jià)格、日常成本費(fèi)用計(jì)價(jià)、融資活動(dòng)是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材 430頁(yè)的講解。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 《應(yīng)試指南》 341頁(yè)多選 8，徐 經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班第二十一章講義多選題例題 8，《經(jīng)典題解》 310頁(yè)多選 8是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考核。 10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司 20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。 A． 102萬(wàn)元 B． 106萬(wàn)元 C． 298萬(wàn)元 D． 506萬(wàn)元 參考答案： D 答案解析： 本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。 應(yīng)收賬款 —— 歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 200+1000） － 2020－ 10200＝－ 104（萬(wàn)元）（匯兌損失） 應(yīng)付賬款 —— 歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 350+650） 8－ 3500－ 6578＝ 2（萬(wàn)元）（匯兌損失） 應(yīng)收賬款 —— 美元產(chǎn)生的匯兌損益＝ 1000 － 8200＝－ 400（萬(wàn)元）（匯兌損失） 故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－ 506萬(wàn)元。（匯兌損失） 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 模擬四單選 17有匯兌損益知識(shí)點(diǎn)的考核?？荚囍行哪M 1單選 16題、習(xí)題班練習(xí)中心單選 5都涉及該知識(shí)點(diǎn)。 示方法中，正確的是（ ）。 A．列入負(fù)債項(xiàng)目 B．列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 C．列入外幣報(bào)表折算差 額項(xiàng)目 D．列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目 參考答案： B 答案解析： 少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材 441頁(yè)倒數(shù)第 4段的講解。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 徐經(jīng)長(zhǎng)習(xí)題班第二十一章講義多選題例題 9選項(xiàng) E、練習(xí)中心21章單選 5都涉及該知識(shí)點(diǎn)的考核。 1000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（ ）。 A．轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 B．轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目 C．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 D．轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目 參考答案： D 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 特殊項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)上對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入“ 外幣報(bào)表折算差額 ” 。參考教材 441頁(yè)倒數(shù)第 2段的講解。 點(diǎn)評(píng)：《應(yīng)試指南》 341頁(yè)多選 9選項(xiàng) C的解釋，指出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。 ，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（ ）。 A．資本公積 B．固定資產(chǎn) C．未分配利潤(rùn) D．交易性金融資產(chǎn) 參考答案： A 答案解 析： 所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤(rùn)外）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。參考教材439頁(yè)的講解。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 普通班模擬五多選 《應(yīng)試指南》 337頁(yè)例 3與本題基本一樣。 （四） 20X6年 7月 1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門(mén)借款 5000萬(wàn)元，借款期限為 2年，年利率為 5%，借款利息按季支付。乙公司于 20X6年 10月 1日正式開(kāi)工興建廠房，預(yù)計(jì)工期 1年 3個(gè)月，工程采用出包方式。 乙公司于開(kāi)工日、 20X6年 12月 31日、 20X7年 5月 1日分別支付工程進(jìn)度款 1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、 1500萬(wàn)元。 因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于 20X7年 1月 15日至 3月 15日暫停施工。廠房于 20X7年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款