【正文】 2020年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析 一、單項選擇題 （ 本題型共 20題，每題 1分，共 20 分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效 。） （一）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400件，單位售價 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。 A產(chǎn)品單位成本 為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的退貨率為 30%.至 207 年 12月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 甲公司于 207 年度財務報告批準對外報出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回 ；至 208 年 3月3日止， 207 年出售的 A產(chǎn)品實際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1至第 3題。 1．甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 A． 0 B. C. 參考答案： B 答案解析： 甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響＝ 400 （ 650－ 500） （ 1－ 30%）＝ 42020（元） 2．甲公司因銷售 A產(chǎn)品于 207 年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。 A． B. 0萬元 C． D． 參考答案： A 答案解析： 207 年 12月 31日確認估計的銷售退回，會計分錄為： 借：主營業(yè)務收入 26000030% 貸：主營業(yè)務成本 20200030% 其他應付款 6000030% 其他應付款的賬面價值為 18000元，計稅基礎為 0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn) 1800025% ＝ 4500元。 3．下列關于甲公司 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 A． 原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 B. 高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認的收入 C．原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期銷售收入 D．高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當期的收入 參考答案： D 答案解析： 原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應當沖減退貨當期的收入。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 《應試指南》 205頁第三題計算題第 2題的第（ 6）個事項和《經(jīng)典題解》第 172頁單選題第 12題，模擬題一計算題第三題的第四個事項有關于銷售退回的知識點。 （二）甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由 A、 B、 C、 D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本 7320萬元，人工成本 1200萬元，資本化的借款費用 1920萬元，安裝費用 1140萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費 600萬元，外聘專業(yè)人員服務費 360萬元，員工培訓費 120元。 205 年 1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損 720萬元。 該設備整體預計使用年限為 15年， 預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 A、 B、C、 D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 3360萬元、 2880萬元、 4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為 10年、 15年、 20年和 12年。按照稅法規(guī)定該設備采用年限平均法按 10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。 甲公司預計該設備每年停工維修時間為 15 天。因技術進步等原因，甲公司于 209 年1月對該設備進行更新改造，以新的部件 E代替了 A部件。 要求： 根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 4至 8題。 4．甲公司建造該設備的成本是（ ）。 A． 12180萬元 B． 12540萬元 C． 12660萬元 D． 13380萬元 參考答案： B 答案解析： 設備的成本＝ 7320+1200+1920+1140+600＋ 360＝ 12540（萬元） 中華會計網(wǎng)校試題點評： 模擬四單選 17涉及該知識點。 5．下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。 A．按照稅法規(guī)定的年限 10年作為其折舊年限 B．按照整體預計使用年限 15 年作為其折舊年限 C．按照 A、 B、 C、 D各部 件的預計使用年限分別作為其折舊年限 D．按照整體預計使用年限 15 年與稅法規(guī)定的年限 10年兩者孰低作為其折舊年限 參考答案： C 答案解析： 對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。 6．甲公司該設備 205 年度應計提的折舊額是（ ）。 A． 744． 33萬元 B． C． D． 參考答案： B 答案解析： A部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 3 360=3 192 （萬元） B部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 2 880=2 736 （萬元） C部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 4 800=4 560 （萬元） D部件的成本 =12 540247。 （ 3 360+2 880+4 800+2 160） 2 160=2 052（萬元） 甲公司該設備 205 年度應計提的折舊額 =3 192247。1011/12+2 736247。1511/12+4 560247。2011/12+2 052247。1211/12= （萬元）。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 普通班模擬五單選 10是對該知識點的考核。 7．對于甲公司就該設備維修保養(yǎng)期間的會計處理下列各項中，正確的是（ ）。 A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當計入設備的成本 B．維修保養(yǎng)期間應當計提折舊并計入當期成本費用 C．維修保養(yǎng)期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理 D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應當在設備的使用期間內(nèi)分期計入損益 參考答案： B 答案解析： 設備的維修保養(yǎng)費屬于費用化的后續(xù)支出，直接計入當期損益。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 普通班模擬五單選 17涉及固定資產(chǎn)修理費用的處理。 8．對于甲公司就該設備更新改造的會計處理下列各項中，錯誤的是（ ）。 A．更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益 中（華 @會計）網(wǎng) ?? 校 B．更新改造時被替換部件的賬 面價值應當終止確認 C．更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本 D．更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化 參考答案： A 答案解析： 更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項 A不對。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 《經(jīng)典題解》 86頁單選題第 2題，考前模擬題單選題第 3題，考前模擬題單選題第 7題有關于固定資產(chǎn)入賬價值和折舊額的確定?！稇囍改稀分袉芜x題第 2題也涉及該考點。 （三）甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其 30%收入來自于出口銷售，其余收入來自 于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有 30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。 20X6年 12月 31日，甲公司應收帳款余額為 200萬歐元，折算的人民幣金額為 2020萬元；應付帳款余額為 350萬歐元，折算的人民幣金額為 3500萬元。 20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應收帳款 1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 10200萬元；進口原材料形成應付帳款 650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為 6578萬元。 20X7年 12月 31日歐元與人民幣的匯率為 1： 。 甲公司擁有乙公司 80%的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。 20X7年末，甲公司應收乙公司款項 1000萬美元，該應收款項實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的一部分， 20X6年 12月 31日折算的人民幣金額為 8200萬元。 20X7年 12月 31日美元與人民幣的匯率為 1： . 要求： 中（華 @會計）網(wǎng) ?? 校 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?9至 13題。 9．下列各項中，甲 公司在選擇其記帳本位幣時不應當考慮的因素是（ ）。 A．融資活動獲得的貨幣 中（華 @會計）網(wǎng) ?? 校 B．上交所得稅時使用的貨幣 C．主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣 D．主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣 參考答案： B 答案解析： 日常銷售價格、日常成本費用計價、融資活動是記賬本位幣選擇的考慮因素。參考教材 430頁的講解。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 《應試指南》 341頁多選 8，徐 經(jīng)長習題班第二十一章講義多選題例題 8，《經(jīng)典題解》 310頁多選 8是對該知識點的考核。 10．根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司 20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（ ）。 A． 102萬元 B． 106萬元 C． 298萬元 D． 506萬元 參考答案： D 答案解析： 本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。 應收賬款 —— 歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 200+1000） － 2020－ 10200＝－ 104（萬元）（匯兌損失） 應付賬款 —— 歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（ 350+650） 8－ 3500－ 6578＝ 2（萬元）（匯兌損失） 應收賬款 —— 美元產(chǎn)生的匯兌損益＝ 1000 － 8200＝－ 400（萬元）（匯兌損失） 故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－ 506萬元。（匯兌損失） 中華會計網(wǎng)校試題點評： 模擬四單選 17有匯兌損益知識點的考核。考試中心模擬 1單選 16題、習題班練習中心單選 5都涉及該知識點。 示方法中，正確的是（ ）。 A．列入負債項目 B．列入少數(shù)股東權益項目 C．列入外幣報表折算差 額項目 D．列入負債和所有者權益項目之間單設的項目 參考答案： B 答案解析： 少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益。參考教材 441頁倒數(shù)第 4段的講解。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 徐經(jīng)長習題班第二十一章講義多選題例題 9選項 E、練習中心21章單選 5都涉及該知識點的考核。 1000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是（ ）。 A．轉入合并利潤表的財務費用項目 B．轉入合并利潤表的投資收益項目 C．轉入合并資產(chǎn)負債表的 未分配利潤項目 D．轉入合并資產(chǎn)負債表的外幣報表折算差額項目 參考答案： D 中華會計網(wǎng)校試題點評： 特殊項目，實質(zhì)上對子公司凈投資的外幣貨幣性項目的轉入“ 外幣報表折算差額 ” 。參考教材 441頁倒數(shù)第 2段的講解。 點評：《應試指南》 341頁多選 9選項 C的解釋，指出應在資產(chǎn)負債表中單獨列示。 ，下列各項中，應當采用交易日即期匯率折算的是（ ）。 A．資本公積 B．固定資產(chǎn) C．未分配利潤 D．交易性金融資產(chǎn) 參考答案： A 答案解 析： 所有者權益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。 中華會計網(wǎng)校試題點評： 普通班模擬五多選 《應試指南》 337頁例 3與本題基本一樣。 （四） 20X6年 7月 1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款 5000萬元，借款期限為 2年，年利率為 5%，借款利息按季支付。乙公司于 20X6年 10月 1日正式開工興建廠房，預計工期 1年 3個月，工程采用出包方式。 乙公司于開工日、 20X6年 12月 31日、 20X7年 5月 1日分別支付工程進度款 1200萬元、1000萬元、 1500萬元。 因可預見的氣候原因，工程于 20X7年 1月 15日至 3月 15日暫停施工。廠房于 20X7年 12月 31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款