【正文】 第十章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 第二節(jié) 實收資本 第三節(jié) 資本公積 第四節(jié) 留存收益 前 言 本章內(nèi)容較少，難度不大，基本沒有考點，而且與其他章節(jié)的內(nèi)容聯(lián)系不大。但即使如此， “ 權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆 ” 仍是需要關(guān)注的知識點。 本章很少出現(xiàn)考題，屬于不重要章節(jié)。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020年 —— —— 0分 2020年 2題 3分 資本公積、盈余公積等的核算 —— 3分 2020年新制度 —— —— 0分 2020年原制度 —— — — 0分 2020年 —— —— 0分 知識點 1：所有者權(quán)益核算的基本要求 第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求 一、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時將其劃分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，但也會遇到難以區(qū)分的情況。例如，企業(yè)發(fā)行的、須用自身股票進行結(jié)算的期權(quán)，如果采用現(xiàn)金凈額結(jié)算，則可能確認(rèn)為金融負(fù)債；如果采用固定數(shù)量股票結(jié)算，則可能確認(rèn)為權(quán)益工具。 會計處理 采用現(xiàn)金凈額結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的金融負(fù)債， 通過 “ 衍生工具 ” 等科目核算。 以固定數(shù)量股票結(jié)算的金融工具，屬于發(fā)行方的權(quán)益工具。作為權(quán)益工具的金融工具，直接通過 “ 資本公積 ” 等所有者權(quán)益科目核算。 注： “ 衍生工具 ” 科目屬于共同類會計科目，所謂共同類，是指既是資產(chǎn)類科目（借方），也是負(fù)債類科目（貸方）。 【例題 1 計算題】 ABC 公司于 207 年 2 月 1 日向 EFG 公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價為 102 元）， EFG公司有權(quán)以每股 102 元的價格從 ABC 公司購入普通股 1 000 股。 其他有關(guān)資料如下： （ 1）合同簽定日 207 年 2 月 1 日 （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208 年 1 月 31 日 （ 3） 207 年 2 月 1 日每股市價 100 元 （ 4） 207 年 12月 31 日每股市價 104 元 （ 5） 208 年 1 月 31日每股市價 104 元 （ 6） 208 年 1 月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格 102 元 （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000 股 （ 8） 207 年 2 月 1 日期權(quán)的公允價值 5 000 元 （ 9） 207 年 12月 31 日期權(quán) 的公允價值 3 000 元 （ 10） 208 年 1 月 31 日期權(quán)的公允價值 2 000 元 假定不考慮其他因素， ABC 公司（期權(quán)發(fā)行方）的賬務(wù)處理如下： 只能在到期日行權(quán)，美式期權(quán)是到期前都可行權(quán) 情形 1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算 以現(xiàn)金凈額結(jié)算的期權(quán)，則屬于金融負(fù)債。 （ 1） 207 年 2 月 1 日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)： 情形 3：以固定股票結(jié)算 以固定股票結(jié)算方式，屬于權(quán)益工具。 （ 2） 207 年 12月 31 日，不需進行賬務(wù)處理。因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。 （ 3） 208 年 1 月 31日， ABC 公司向 EFG 公司交付 1 000 股本公司普通股，同時收取 102 000 元現(xiàn)金。 二、混合工具的分拆 混合工具既含有負(fù)債成份，有含有權(quán)益成份，如可轉(zhuǎn)換公司債券?；旌瞎ぞ咴诔跏即_認(rèn)時，應(yīng)進行分拆。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時，應(yīng)分拆負(fù)債成份和權(quán)益成 份，具體會計處理參見第九章負(fù)債中的可轉(zhuǎn)換公司債券部分。 ☆ 去年新增：認(rèn)股權(quán)證與債券相分離的可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。 其會計處理與一般的可轉(zhuǎn)換公司債券相似。 可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)分拆負(fù)債成份（普通債券）和權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)） ： 負(fù)債成份的公允價值（即普通債券發(fā)行價格）＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按普通債券市場利率折 現(xiàn)） 權(quán)益成份（認(rèn)股權(quán)）的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成份的公允價值 認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：資本公積 —— 股本溢價 知識點 2：實收資本 第二節(jié) 實收資本 一、五個概念 股東（兩類公司都可用） 股權(quán)（兩類公司都可用） 股份（股份有限公司專用） 股票（股份有限公司專用） 股本（股份有限公司專用） 二、實收資本（或股本）與注冊資本的關(guān)系 第一，新建期間：新設(shè)公司時，注冊資本可以在幾年內(nèi)陸續(xù) 完成出資。這樣，在股東完全認(rèn)繳出資額之前，實收資本（或股本）小于注冊資本。 第二，穩(wěn)定期間：增資擴股時，企業(yè)確認(rèn)了實收資本（或股本） ，但尚未在工商機關(guān)變更資本登記，這時實收資本（或股本）大于注冊資本。 一般情況：實收資本（或股本）＝注冊資本 注：注冊資本＝已登記的股東出資額 注冊資金＝已登記的凈資產(chǎn) 三 、股票發(fā)行費用的核算 股份有限公司的設(shè)立方式有兩種，即發(fā)起式和募集式。 采用發(fā)起式的，其發(fā)行費用直接計入管理費用。 采用募集式方式籌集資本的，股票發(fā)行費用減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，從股票溢價中扣除；溢價不足的部分，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 四、實收資本的增減變動 企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：一是資本公積轉(zhuǎn)增資本；二是盈余公積轉(zhuǎn)增資本；三是所有者投入。 資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本的，應(yīng)按比例分配到各股東名下。 股份公司減資回購 “ 庫存股 ” ，注銷時依次沖減股本、資本公積（發(fā)行時確認(rèn)的 股本溢價）、盈余公積和未分配利潤。 知識點 3：資本公積 第三節(jié) 資本公積 資本公積包括 “ 資本溢價（或股本溢價） ” 和 “ 其他資本公積 ” 等兩個明細科目。 一、資本溢價或股本溢價 【例題 2 計算題】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資 100 萬元設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300 萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企 業(yè)留存收益為 150 萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。為什么丁股東記實收資本 100萬？ 解答 甲乙丙占的股份比例＝ 1－ 25%＝ 75% 新的實收資本＝ 300247。75% ＝ 400 丁占有的資本份額＝ 40025% ＝ 100 資本溢價＝ 180－ 100＝ 80 會計分錄如下： 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本 —— 丁 1 000 000 資本公積 —— 資本溢價 800 000 二、其他資本公積 “ 其他資本公積 ” 的內(nèi)容包括四項： （初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入）。 。 （借差是公允價值變動損失）。 、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額。 注：資本公積（資本溢價）的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本（其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本）。 【例題 3 選擇題】（ 2020） 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（ ）。 公積 【解析】選項 A 同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積，明細科目為資本溢價，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入損益（因為是資本交易形成的）；選項 B 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積，明細科目為其他資本公積，處置投資時轉(zhuǎn)入投資收益；選項 C 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，