【正文】 1 公認(rèn)會計(jì)原則 3． 1 公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 3． 2公認(rèn)會計(jì)原則的類型與特點(diǎn) 3． 3公認(rèn)會計(jì)原則的制訂與評價(jià) 3． 4基本會計(jì)原則 2 第一節(jié) 公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 公認(rèn)會計(jì)原則 是會計(jì)規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會計(jì)準(zhǔn)則。 公認(rèn)會計(jì)原則 在會計(jì)理論中具有重要的地位。 會計(jì)理論研究和發(fā)展的過程，就是公認(rèn)會計(jì)原則的研究和發(fā)展過程。 公認(rèn)會計(jì)原則 也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個(gè)國家會計(jì)實(shí)務(wù)的成熟程度，并間接影響會計(jì)在微觀乃至宏觀經(jīng)濟(jì)中所能發(fā)揮的作用。 3 3． 1． 1公認(rèn)會計(jì)原則概述 1）、 “公認(rèn)會計(jì)原則”的詞義 “公認(rèn)會計(jì)原則”一詞由英文“ Generally Accepted Accounting Principles”翻譯而來，它在 20世紀(jì) 30年代初起源于美國。 在美國，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般都必須符合 公認(rèn)會計(jì)原則 ，所以公認(rèn)會計(jì)原則一詞在會計(jì)職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。 4 “公認(rèn)會計(jì)原則”的詞義 原則 通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而 準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強(qiáng)的針對性和實(shí)用性。 我國許多會計(jì)專家和學(xué)者在 20世紀(jì) 80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會計(jì)領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會計(jì)原則”和“會計(jì)準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會計(jì)原則的實(shí)質(zhì)．以便建立健全我國會計(jì)準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國的會計(jì)實(shí)務(wù)。 5 2)公認(rèn)會計(jì)原則的定義 美國著名會計(jì)學(xué)家佩頓 (William. A． Paton)和利特爾頓 (A． C， Littleton) 公認(rèn)會計(jì)原則 之主體，非會計(jì)方法和程序，但為會計(jì)方法與程序之指南針。 美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬會計(jì)術(shù)語委員會在其 1953年公布的第 1號 (會計(jì)術(shù)語公報(bào) 》 中指出： 會計(jì)原則是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動(dòng)的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個(gè)確立的基礎(chǔ)。 6 美國會計(jì)原則委員會 1970年對公認(rèn)會計(jì)原則的定義 公認(rèn)會計(jì)原則 是會計(jì)人員所得出的一致性意見，認(rèn)為在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債 。 哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時(shí)記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量 。 應(yīng)當(dāng)編制哪些會計(jì)報(bào)表，以及在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露哪些信息等。 7 美國著名會計(jì)學(xué)家艾利克． L．柯勒 會計(jì)原則 者，有關(guān)會計(jì)理論與程序之原理也。 其目的在于解釋通行會計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會計(jì)程序之指標(biāo)。 美國著名會計(jì)學(xué)家 P． H．沃爾巴克認(rèn)為 公認(rèn)會計(jì)原則 這個(gè)用語具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。 “公認(rèn)會計(jì)原則” 它包含財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方面的原則。 8 我國會計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為： 會計(jì)準(zhǔn)則 一般是指財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則的含義一般定義為進(jìn)行會計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。 9 我國著名會計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為 會計(jì)原則 是會計(jì)的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會計(jì)原則是得到重大權(quán)威支持的會計(jì)原則。 公認(rèn)會計(jì)原則 既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對會計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際上起規(guī)范作用。 會計(jì)準(zhǔn)則 是指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會計(jì)處理程序的指針。 10 著名會計(jì)學(xué)家婁爾行教授認(rèn)為： 會計(jì)準(zhǔn)則 是會計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會計(jì)工作的規(guī)范。 11 結(jié)論 (1)公認(rèn)會計(jì)原則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。 特定會計(jì)主體的會計(jì)人員在對該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會計(jì)原則規(guī)定的程序和方法，以提高會計(jì)信息的可比性。 (2)公認(rèn)會計(jì)原則必須得到公認(rèn)。 必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國性或國際性的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的表決通過，或者由政府有關(guān)部門審核后頒布，以保證會計(jì)原則在更大的范圍得到應(yīng)用。 12 3， 1． 2 美國公認(rèn)會計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 1)產(chǎn)生原因 客觀要求 20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離。 投資人對會計(jì)處理程序和方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求便有所增強(qiáng)，企業(yè)也意識到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以取得他們的信任。 13 會計(jì)資料缺乏可比性 會計(jì)的目標(biāo)僅僅是計(jì)算應(yīng)稅收益，會計(jì)程序和會計(jì)處理方法沒有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只有少數(shù)上市公司為了從社會上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性。 會計(jì)的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門帶來諸多不利，不久便引起了會計(jì)職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問題的途徑。 14 直接原因 1929年到 1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致美國公認(rèn)會計(jì)原則產(chǎn)生的 直接原因。 證券交易手續(xù)不完備、財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)是使投資者蒙受損失的主要原因。 投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會計(jì)界，乃至社會公眾接受的會計(jì)原則。 15 制訂 “公認(rèn)會計(jì)原則” 美國國會很快于 1933年和 1934年分別通過了 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 ，并成立了證券交易委員會 (SEC)負(fù)責(zé)上市證券的管理。 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 授權(quán)證券交易委員會制訂會計(jì)原則，而證券交易委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會計(jì)事務(wù)的專業(yè)團(tuán)體來制訂。 證券交易委員會把此項(xiàng)權(quán)力交給了會計(jì)職業(yè)團(tuán)體 ——美國會計(jì)師協(xié)會 (簡稱 AIA)其前身是美國公共會計(jì)師協(xié)會， 1957年又改名為美國注冊會計(jì)師協(xié)會，簡稱（ AICPA)具體執(zhí)行但證券交易委員會要負(fù)責(zé)監(jiān)督。 證券交易委員會還要求股份有限公司在向社會公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會登記和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會計(jì)原則予以說明。 16 美國會計(jì)師協(xié)會于 1933年成立了一個(gè)由紐約證券交易所參加合作的會計(jì)原則發(fā)展特別委員會，提出審計(jì)報(bào)告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了 “公認(rèn)會計(jì)原則” 這個(gè)詞。又提出了關(guān)于捐贈股本和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。 1934年美國會計(jì)師協(xié)會接受證券交易委員會授予它的制訂會計(jì)原則的權(quán)利以后，其所屬的會計(jì)原則發(fā)展特別委員會通過了六項(xiàng)會計(jì)原則。要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合這些“公認(rèn)會計(jì)原則”。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會計(jì)原則一詞，而且具有了公認(rèn)會計(jì)原則的內(nèi)容。 17 美國會計(jì)學(xué)會的貢獻(xiàn) 20世紀(jì) 30年代初就曾用概括性探討的方法對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一問題進(jìn)行過研究。 著名會計(jì)學(xué)家佩頓于 1922年發(fā)表的 (會計(jì)理論 )一書，被看做是全世界最早對公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行全面論述的著作，盡管他沒有切實(shí)把會計(jì)原則理論和會計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來研究，但書中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，而且論述的比較具體。 18 2)發(fā)展過程 經(jīng)歷了以下三個(gè)階段： (1)研究形成階段 20世紀(jì) 30年代初到 50年代末這一時(shí)期，按證券交易委員會的規(guī)定，由美國會計(jì)師協(xié)會帶頭制訂和發(fā)布會計(jì)原則。 1939年 9月，會計(jì)程序委員會出版了第 1號 (會計(jì)研究公報(bào) )，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫存股票利得或損失的報(bào)告，以及原來會計(jì)原則發(fā)展特別委員會的六項(xiàng)原則。 19 這些公報(bào)并不是對該協(xié)會成員的指示，因?yàn)樗鼈冞€沒有得到會計(jì)職業(yè)界的“公認(rèn)”，不具有權(quán)威性。 由于該委員會在公認(rèn)會計(jì)原則書面文件的