【正文】 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 1 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及范圍 (一 )存貨的概念及特點 概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。 包括庫存的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。 在企業(yè)的資產(chǎn)中，幾乎所有的有形資產(chǎn)都可以作為一個企業(yè)或另一個企業(yè)的存貨看待。如原材料是用來加工成產(chǎn)品的，是一項存貨；機器設(shè)備，在用其進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營過程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 特點 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個特點： (1)是有形資產(chǎn)。 (2)是流動資產(chǎn)，即能在 1 年內(nèi) (或超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi) )變現(xiàn)或轉(zhuǎn)為其它資產(chǎn)的資產(chǎn)。 (3)是為了在經(jīng)營中銷售或是在生產(chǎn)中耗用的資產(chǎn)，不包括非生產(chǎn)耗用的資產(chǎn) (如在建工程耗用的材料 )。 存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大的比重。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動連續(xù) 不斷地進行，必須不斷地購入、耗用、銷售存貨，因此存貨具有較大的流動性。 一般情況下，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨將轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其它資產(chǎn)。但長期不能銷售、使用的存貨，則需作削價或報廢處理，給企業(yè)帶來損失。因此存貨具有時效性和潛在損失的可能性。 (二 )存貨的范圍 存貨的會計處理必須解決的首要問題是存貨范圍的認定。 存貨范圍的認定一般是以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標準，即在盤存日，法定產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)的一切物品，不論其存放地點如何，都是企業(yè)的存貨。 因此，在判斷一項存貨的歸屬時，不能以其所處的空間位置來確定，而應(yīng)以其法定 產(chǎn)權(quán)的歸屬來確定，即依據(jù)企業(yè)存貨購銷的權(quán)利和義務(wù)來確定。這種權(quán)利和義務(wù)的確定，主要是看企業(yè)是否因銷售貨物而取得的收取現(xiàn)金的權(quán)利和因購置貨物而產(chǎn)生的支付現(xiàn)金的義務(wù)。應(yīng)該指出的是，在實務(wù)中，有時會出現(xiàn)難以確知所有權(quán)究竟是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的情況。這就要求會計人員必須根據(jù)具體情況進行判斷，可以將銷售協(xié)議、行業(yè)慣例及其他有用的證據(jù)納入考慮的范圍。 具體范圍 企業(yè)的存貨范圍通常包括以下幾個方面： ⑴庫存待售的存貨； ⑵庫存待消耗的存貨； ⑶生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨； ⑷購入的正在運輸途中和貨已運到但尚未 辦理入庫手續(xù)的存貨； ⑸委托其他單位加工、代銷的存貨。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項： ⑴庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨； ⑵庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨 (但股份有限公司會計制度規(guī)定受托方對其受托代銷商品應(yīng)在資產(chǎn)負債表的存貨中反映，同時與受托代銷商品對應(yīng)的代銷商品款作為一項負債反映 )； ⑶約定未來購入的存貨。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 2 二、存貨的分類 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點，在不同的企業(yè)中，對各種存貨的管理要求也不盡相同。為了便于加強對存貨的核算和管理，應(yīng)對存貨進行科學(xué)的分類。存貨可以 按不同的標志進行分類。 (一 )按存貨的經(jīng)濟用途分類 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 (二 )按存貨的存放地點分類 庫存存貨。指已運達企業(yè)，并已驗收入庫的各種存貨。 在途存貨。指正在運輸途中的存貨，包括運入在途和運 出在途。運入在途是指已經(jīng)支付貨款正在運入途中或已經(jīng)運到但尚未驗收入庫的存貨；運出在途是指按合同已經(jīng)發(fā)出但尚未轉(zhuǎn)讓所有權(quán)也未確認銷售收入的存貨。 加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 委托代銷存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。 三、存貨會計的主要問題 存貨會計要解決的主要問題是存貨數(shù)量和價值量的確認。 (一 )存貨數(shù)量的確認 存貨實物數(shù)量的確認，在會計上有兩種處理方法，即實地盤存制和永續(xù)盤存制。 1．實地盤存 制 ⑴概念 實地盤存制又稱定期盤存制，是指期末通過實地盤點來確認庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本，然后倒擠發(fā)出存貨成本的方法。 ⑵基本做法 采用這種方法時，對收入的存貨應(yīng)逐筆登記在賬簿中，發(fā)出的存貨則不作記錄，期末通過盤點確定出庫存存貨的實際數(shù)量，并以此分別乘以單價，計算出期末存貨成本，然后根據(jù)期初存貨成本、本期購進成本和期末存貨成本，計算發(fā)出存貨的成本。通常也稱為“以存計耗”或“以存計銷”。 (收入記賬，期末盤點，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購貨 =本期耗用 (或銷貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷貨 )= 期初存貨 +本期購貨 期末存貨 (前兩項賬簿，后一項盤點 ) ⑷優(yōu)缺點 實地盤存制的優(yōu)點是簡化了平時的存貨核算工作，缺點包括三個方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對存貨的日常管理和控制，因為在這種方法下，存貨賬簿不能隨時提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤存成本倒擠發(fā)出成本，會掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計算的發(fā)出成本不真實。 2．永續(xù)盤存制 ⑴概念 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開設(shè)明細賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。這種方法不需要通過實地盤點來確定結(jié)存數(shù)，但為了保證賬實一致，仍應(yīng)對存貨進行定期或不定期的盤點清查，每年至少應(yīng)盤存一次。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 3 ⑵永續(xù)盤存制的優(yōu)點有： ①有利于對存貨的日常管理與控制。存貨賬簿中可以隨時提供其收、發(fā)、存的情況，所以有利于對存貨的日常管理與控制； ②可以正確地計算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。賬面結(jié)存數(shù)可與盤點數(shù)進行核對，便于發(fā)現(xiàn)余缺，及時查明原因，作出會計處理，從而可以正確地計算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 缺點主要是明細分類核算的工作量較大，在存貨品 種規(guī)格較多的情況下，如采用期末一次結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法時，期末工作量也較大。 以上兩種方法相比較，由于永續(xù)盤存制有利于加強存貨的管理，因此在國內(nèi)外會計實務(wù)中被廣泛采用。 (二 )存貨價值的確認 存貨計價是存貨會計的一個重要問題，存貨價值確定的正確與否，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會產(chǎn)生重大的影響。 (對資產(chǎn)負債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價值多計時，必然會使銷售成本少計；當(dāng)企業(yè)期末存貨價值少計時，必然會使銷售成本多計。其結(jié)果不是夸大多計了凈收益或資產(chǎn)價值，就是虛報少計了凈收益或資產(chǎn)價值 ，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 存貨計價包括收入存貨的計價、發(fā)出存貨的計價和期末存貨的計價。 第二節(jié) 存貨的計價 一、收入存貨的計價 企業(yè)收入的存貨應(yīng)按取得時的實際成本計價。但由于存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容就有所不同。 (一 )外購存貨 企業(yè)購進存貨的采購成本應(yīng)包括以下幾個內(nèi)容： 1．買價 買價指發(fā)貨票上所列的貨款金額，不包括支付的增值稅。如從國外進口存貨，買價指國外進價，一律以到岸價格為基礎(chǔ)。如果對外合同以離岸價格成交，則由買方負擔(dān)的國外運費、保險費 等計入采購成本。 2．進貨費用 進貨費用指采購貨物至入庫前發(fā)生的各項費用。包括運雜費 (在運輸途中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等 )、途中合理損耗 (在運輸途中發(fā)生的定額內(nèi)損耗。超定額損耗部分，待查明原因分清責(zé)任后，再作相應(yīng)處理 )、整理準備費 (在入庫前整理挑選過程中發(fā)生的工費支出和必要的損耗 )。 對進貨費用，商品流通企業(yè)為了提供商品的進貨原價，考核商品流通費用，是將其作為營業(yè)費用列作期間費用處理的；其他企業(yè)則一般將其直接計入相關(guān)采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。 3．稅金 企業(yè)購進存 貨時，除支付購入存貨的買價和有關(guān)進貨費用，還要按規(guī)定交納流轉(zhuǎn)稅。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用兩種方法，一是采用價內(nèi)稅，即價格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、土地增值稅等；二是采用價外稅，即稅金不包含在貨物的價格中，如增值稅。所以，企業(yè)購進存貨時支付的流轉(zhuǎn)稅，是否計入其采購成本，應(yīng)區(qū)分不同的情況進行處理。 (1)價內(nèi)稅。企業(yè)購進存貨時所負擔(dān)的消費稅等價內(nèi)稅，是其價格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。 (2)價外稅。應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ①經(jīng)確認為一般納稅人的企業(yè)，購進存貨時所支付的增值稅，按稅法規(guī)定可 作為進項稅單獨記賬的，不計入存貨的采購成本。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 4 ②經(jīng)確認為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，購進存貨時所支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計入購進存貨的采購成本中。 ③一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，按 10％的扣除率計算進項稅額，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進項稅額后的價款作為購入物資的采購成本。 (3)關(guān)稅。企業(yè)從國外購進存貨時支付的海關(guān)關(guān)稅，構(gòu)成進口存貨的成本。 上述各項費用中，買價應(yīng)直接記入存貨的采購成本，其余各項費用 ，凡能直接認定受益對象的，可直接記入存貨的采購成本，凡不能直接認定受益對象的，應(yīng)采用一定的分配標準分配后，計入到各個存貨的采購成本中。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。 實際成本是指耗用的外購存貨和加工成本之和。 具體包括以下幾個內(nèi)容：直接材料費用、直接人工費用、直接其他費用和應(yīng)分攤的間接費用。間接費用應(yīng)當(dāng)以合理的標準分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象負擔(dān)。 (三 )委托加工存貨 委托加工存貨的實際成本具體包括以下幾個方面：加工過程中耗用的材料或半成品的實 際成本、加工費用、往返的運雜費用及稅金 (稅金是否計入成本視稅法的規(guī)定 )。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進貨原價、加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 (四 )投資轉(zhuǎn)入存貨 投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 (五 )接受捐贈存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本： ⑴同類或類似存貨存在活躍 市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 ⑵同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。 (六 )盤盈存貨 在財產(chǎn)清查過程中盤盈的存貨，按相同或類似存貨的市場價格作為實際成本。 (七 )通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨，其實際成本的確定見債務(wù)重組和非貨幣交易準則。 二、發(fā)出存貨的計價 實際難題 企業(yè)對發(fā)出的存貨也應(yīng)按實際成本計價。但發(fā)出存貨的計價比收入存貨的計價要困難。因為，在某一特 定的會計期，對于同一種存貨來說，由于其進貨渠道和進貨批次的不同，故其期初結(jié)存單價和本期各次收入的單價是不同的，由此帶來了發(fā)出的存貨按什么單價確定其成本的問題。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。從理論上講，存貨的成本流動與其實物流動應(yīng)該一致，然而在實務(wù)中，能通過逐個辨別的方法來保證存貨的實物流動與成本流動相一致的情況實屬少見，具體操作難度較大。因此就出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，其核心是可供耗用或銷售的存貨總成本，與庫存存貨成本加已耗用或銷售存貨的成本之和相等，即將可供耗用或銷售存貨的總成本在期末庫存存貨和發(fā)出存貨之間 按照一定的順序進行分配。在這種假設(shè)下，成本流轉(zhuǎn)順序與實物流轉(zhuǎn)順序就可以分離。對存貨成本流轉(zhuǎn)順序的不同選擇，就形成了確定發(fā)出存貨或庫存存貨單位成本的不同方法。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 5 根據(jù)實際情況選用。發(fā)出存貨的計價方法較多，企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模不同，存貨收發(fā)的頻繁程度及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都會有所不同，因而，企業(yè)可根據(jù)自身特點，選用不同的計價方法。但方法一經(jīng)選定，一般情況下不得隨意變更，如果必須變更應(yīng)說明理由。 (一 )個別計價法 概念 個別計價法又稱具體辨認法、分批認定法。它是以每批存貨取得時的實際單 位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實際成本的方法。這種方法下，存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實物的流轉(zhuǎn)順序完全一致。 計算公式如下： 每次 (批 )存貨發(fā)出成本＝該次 (批 )存貨實際收入時的單位成本該次 (批 )存貨發(fā)出數(shù)量。 舉例 [例 4?1] 某企業(yè) 4 月份存貨有關(guān)情況如下：期初庫存數(shù)量為 300件，單