【正文】 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 1 第四章 存 貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念及范圍 (一 )存貨的概念及特點(diǎn) 概念 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。 包括庫存的、加工中的和在途的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和商品等。 在企業(yè)的資產(chǎn)中，幾乎所有的有形資產(chǎn)都可以作為一個(gè)企業(yè)或另一個(gè)企業(yè)的存貨看待。如原材料是用來加工成產(chǎn)品的，是一項(xiàng)存貨；機(jī)器設(shè)備，在用其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)它的企業(yè)中則 屬于存貨；房屋、建筑物在大部分企業(yè)中屬于固定資產(chǎn)，但在經(jīng)營房地產(chǎn)的企業(yè)中則屬于存貨，當(dāng)然，其本身在經(jīng)營過程中所使用的房屋建筑物應(yīng)屬固定資產(chǎn)。 特點(diǎn) 作為企業(yè)存貨的資產(chǎn)必須具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： (1)是有形資產(chǎn)。 (2)是流動(dòng)資產(chǎn)，即能在 1 年內(nèi) (或超過 1 年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi) )變現(xiàn)或轉(zhuǎn)為其它資產(chǎn)的資產(chǎn)。 (3)是為了在經(jīng)營中銷售或是在生產(chǎn)中耗用的資產(chǎn)，不包括非生產(chǎn)耗用的資產(chǎn) (如在建工程耗用的材料 )。 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大的比重。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)連續(xù) 不斷地進(jìn)行，必須不斷地購入、耗用、銷售存貨，因此存貨具有較大的流動(dòng)性。 一般情況下，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨將轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其它資產(chǎn)。但長期不能銷售、使用的存貨，則需作削價(jià)或報(bào)廢處理，給企業(yè)帶來損失。因此存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。 (二 )存貨的范圍 存貨的會(huì)計(jì)處理必須解決的首要問題是存貨范圍的認(rèn)定。 存貨范圍的認(rèn)定一般是以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，即在盤存日，法定產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都是企業(yè)的存貨。 因此，在判斷一項(xiàng)存貨的歸屬時(shí)，不能以其所處的空間位置來確定，而應(yīng)以其法定 產(chǎn)權(quán)的歸屬來確定，即依據(jù)企業(yè)存貨購銷的權(quán)利和義務(wù)來確定。這種權(quán)利和義務(wù)的確定，主要是看企業(yè)是否因銷售貨物而取得的收取現(xiàn)金的權(quán)利和因購置貨物而產(chǎn)生的支付現(xiàn)金的義務(wù)。應(yīng)該指出的是，在實(shí)務(wù)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)難以確知所有權(quán)究竟是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移的情況。這就要求會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，可以將銷售協(xié)議、行業(yè)慣例及其他有用的證據(jù)納入考慮的范圍。 具體范圍 企業(yè)的存貨范圍通常包括以下幾個(gè)方面： ⑴庫存待售的存貨； ⑵庫存待消耗的存貨； ⑶生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨； ⑷購入的正在運(yùn)輸途中和貨已運(yùn)到但尚未 辦理入庫手續(xù)的存貨； ⑸委托其他單位加工、代銷的存貨。 企業(yè)的存貨中不包括以下各項(xiàng)： ⑴庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨； ⑵庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨 (但股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定受托方對(duì)其受托代銷商品應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映 )； ⑶約定未來購入的存貨。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 2 二、存貨的分類 存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，且各有其特點(diǎn)，在不同的企業(yè)中，對(duì)各種存貨的管理要求也不盡相同。為了便于加強(qiáng)對(duì)存貨的核算和管理，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。存貨可以 按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。 (一 )按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。 為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨。如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工材料等。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。如企業(yè)原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 (二 )按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫存存貨。指已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并已驗(yàn)收入庫的各種存貨。 在途存貨。指正在運(yùn)輸途中的存貨，包括運(yùn)入在途和運(yùn) 出在途。運(yùn)入在途是指已經(jīng)支付貨款正在運(yùn)入途中或已經(jīng)運(yùn)到但尚未驗(yàn)收入庫的存貨；運(yùn)出在途是指按合同已經(jīng)發(fā)出但尚未轉(zhuǎn)讓所有權(quán)也未確認(rèn)銷售收入的存貨。 加工中存貨。指企業(yè)自行生產(chǎn)加工及委托外單位加工但尚未完成加工的各種存貨。 委托代銷存貨。指委托外單位代銷，尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。 三、存貨會(huì)計(jì)的主要問題 存貨會(huì)計(jì)要解決的主要問題是存貨數(shù)量和價(jià)值量的確認(rèn)。 (一 )存貨數(shù)量的確認(rèn) 存貨實(shí)物數(shù)量的確認(rèn)，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 1．實(shí)地盤存 制 ⑴概念 實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是指期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確認(rèn)庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后倒擠發(fā)出存貨成本的方法。 ⑵基本做法 采用這種方法時(shí)，對(duì)收入的存貨應(yīng)逐筆登記在賬簿中，發(fā)出的存貨則不作記錄，期末通過盤點(diǎn)確定出庫存存貨的實(shí)際數(shù)量，并以此分別乘以單價(jià)，計(jì)算出期末存貨成本，然后根據(jù)期初存貨成本、本期購進(jìn)成本和期末存貨成本，計(jì)算發(fā)出存貨的成本。通常也稱為“以存計(jì)耗”或“以存計(jì)銷”。 (收入記賬，期末盤點(diǎn)，倒擠發(fā)出 ) ⑶依據(jù)的基本等式 期初存貨 +本期購貨 =本期耗用 (或銷貨 )+期末存貨 本期耗用 (或銷貨 )= 期初存貨 +本期購貨 期末存貨 (前兩項(xiàng)賬簿，后一項(xiàng)盤點(diǎn) ) ⑷優(yōu)缺點(diǎn) 實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了平時(shí)的存貨核算工作，缺點(diǎn)包括三個(gè)方面： ①加大了期末的工作量； ②不利于對(duì)存貨的日常管理和控制，因?yàn)樵谶@種方法下，存貨賬簿不能隨時(shí)提供其收、發(fā)、存的情況； ③以盤存成本倒擠發(fā)出成本，會(huì)掩蓋自然損耗和由于管理不善造成的人為損耗等因素，使計(jì)算的發(fā)出成本不真實(shí)。 2．永續(xù)盤存制 ⑴概念 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指按存貨的品種規(guī)格逐一開設(shè)明細(xì)賬 ，逐筆登記收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)記出結(jié)存數(shù)量的方法。這種方法不需要通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定結(jié)存數(shù)，但為了保證賬實(shí)一致，仍應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)清查，每年至少應(yīng)盤存一次。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 3 ⑵永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)有： ①有利于對(duì)存貨的日常管理與控制。存貨賬簿中可以隨時(shí)提供其收、發(fā)、存的情況，所以有利于對(duì)存貨的日常管理與控制； ②可以正確地計(jì)算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。賬面結(jié)存數(shù)可與盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，便于發(fā)現(xiàn)余缺，及時(shí)查明原因，作出會(huì)計(jì)處理，從而可以正確地計(jì)算存貨的結(jié)存成本、發(fā)出成本。 缺點(diǎn)主要是明細(xì)分類核算的工作量較大，在存貨品 種規(guī)格較多的情況下，如采用期末一次結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的方法時(shí)，期末工作量也較大。 以上兩種方法相比較，由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)存貨的管理，因此在國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被廣泛采用。 (二 )存貨價(jià)值的確認(rèn) 存貨計(jì)價(jià)是存貨會(huì)計(jì)的一個(gè)重要問題，存貨價(jià)值確定的正確與否，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。 (對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、所得稅有影響 ) 當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值多計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷售成本少計(jì)；當(dāng)企業(yè)期末存貨價(jià)值少計(jì)時(shí)，必然會(huì)使銷售成本多計(jì)。其結(jié)果不是夸大多計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值，就是虛報(bào)少計(jì)了凈收益或資產(chǎn)價(jià)值 ，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 存貨計(jì)價(jià)包括收入存貨的計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)和期末存貨的計(jì)價(jià)。 第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 一、收入存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)收入的存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。但由于存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容就有所不同。 (一 )外購存貨 企業(yè)購進(jìn)存貨的采購成本應(yīng)包括以下幾個(gè)內(nèi)容： 1．買價(jià) 買價(jià)指發(fā)貨票上所列的貨款金額，不包括支付的增值稅。如從國外進(jìn)口存貨，買價(jià)指國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格為基礎(chǔ)。如果對(duì)外合同以離岸價(jià)格成交，則由買方負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 等計(jì)入采購成本。 2．進(jìn)貨費(fèi)用 進(jìn)貨費(fèi)用指采購貨物至入庫前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)雜費(fèi) (在運(yùn)輸途中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 )、途中合理損耗 (在運(yùn)輸途中發(fā)生的定額內(nèi)損耗。超定額損耗部分，待查明原因分清責(zé)任后，再作相應(yīng)處理 )、整理準(zhǔn)備費(fèi) (在入庫前整理挑選過程中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗 )。 對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用，商品流通企業(yè)為了提供商品的進(jìn)貨原價(jià)，考核商品流通費(fèi)用，是將其作為營業(yè)費(fèi)用列作期間費(fèi)用處理的；其他企業(yè)則一般將其直接計(jì)入相關(guān)采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。 3．稅金 企業(yè)購進(jìn)存 貨時(shí)，除支付購入存貨的買價(jià)和有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用，還要按規(guī)定交納流轉(zhuǎn)稅。目前我國的流轉(zhuǎn)稅采用兩種方法，一是采用價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格中包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等；二是采用價(jià)外稅，即稅金不包含在貨物的價(jià)格中，如增值稅。所以，企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)支付的流轉(zhuǎn)稅，是否計(jì)入其采購成本，應(yīng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。 (1)價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅，是其價(jià)格的組成部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。 (2)價(jià)外稅。應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ①經(jīng)確認(rèn)為一般納稅人的企業(yè)，購進(jìn)存貨時(shí)所支付的增值稅，按稅法規(guī)定可 作為進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)記賬的，不計(jì)入存貨的采購成本。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 4 ②經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，購進(jìn)存貨時(shí)所支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入購進(jìn)存貨的采購成本中。 ③一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，按 10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為購入物資的采購成本。 (3)關(guān)稅。企業(yè)從國外購進(jìn)存貨時(shí)支付的海關(guān)關(guān)稅，構(gòu)成進(jìn)口存貨的成本。 上述各項(xiàng)費(fèi)用中，買價(jià)應(yīng)直接記入存貨的采購成本，其余各項(xiàng)費(fèi)用 ，凡能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，可直接記入存貨的采購成本，凡不能直接認(rèn)定受益對(duì)象的，應(yīng)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后，計(jì)入到各個(gè)存貨的采購成本中。 (二 )自制存貨 自制存貨按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 實(shí)際成本是指耗用的外購存貨和加工成本之和。 具體包括以下幾個(gè)內(nèi)容：直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接其他費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對(duì)象負(fù)擔(dān)。 (三 )委托加工存貨 委托加工存貨的實(shí)際成本具體包括以下幾個(gè)方面：加工過程中耗用的材料或半成品的實(shí) 際成本、加工費(fèi)用、往返的運(yùn)雜費(fèi)用及稅金 (稅金是否計(jì)入成本視稅法的規(guī)定 )。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 (四 )投資轉(zhuǎn)入存貨 投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。 (五 )接受捐贈(zèng)存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù) (如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議 )的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： ⑴同類或類似存貨存在活躍 市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ⑵同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。 (六 )盤盈存貨 在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈的存貨，按相同或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。 (七 )通過債務(wù)重組和非貨幣性交易等方式取得的存貨，其實(shí)際成本的確定見債務(wù)重組和非貨幣交易準(zhǔn)則。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 實(shí)際難題 企業(yè)對(duì)發(fā)出的存貨也應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。但發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)比收入存貨的計(jì)價(jià)要困難。因?yàn)?，在某一?定的會(huì)計(jì)期，對(duì)于同一種存貨來說，由于其進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨批次的不同，故其期初結(jié)存單價(jià)和本期各次收入的單價(jià)是不同的，由此帶來了發(fā)出的存貨按什么單價(jià)確定其成本的問題。 存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)。從理論上講，存貨的成本流動(dòng)與其實(shí)物流動(dòng)應(yīng)該一致，然而在實(shí)務(wù)中，能通過逐個(gè)辨別的方法來保證存貨的實(shí)物流動(dòng)與成本流動(dòng)相一致的情況實(shí)屬少見，具體操作難度較大。因此就出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，其核心是可供耗用或銷售的存貨總成本，與庫存存貨成本加已耗用或銷售存貨的成本之和相等，即將可供耗用或銷售存貨的總成本在期末庫存存貨和發(fā)出存貨之間 按照一定的順序進(jìn)行分配。在這種假設(shè)下，成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物流轉(zhuǎn)順序就可以分離。對(duì)存貨成本流轉(zhuǎn)順序的不同選擇，就形成了確定發(fā)出存貨或庫存存貨單位成本的不同方法。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 5 根據(jù)實(shí)際情況選用。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法較多，企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模不同，存貨收發(fā)的頻繁程度及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等都會(huì)有所不同，因而，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，選用不同的計(jì)價(jià)方法。但方法一經(jīng)選定，一般情況下不得隨意變更，如果必須變更應(yīng)說明理由。 (一 )個(gè)別計(jì)價(jià)法 概念 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辨認(rèn)法、分批認(rèn)定法。它是以每批存貨取得時(shí)的實(shí)際單 位成本，作為計(jì)算該批發(fā)出存貨和期末庫存存貨的實(shí)際成本的方法。這種方法下，存貨的成本流轉(zhuǎn)順序與實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序完全一致。 計(jì)算公式如下： 每次 (批 )存貨發(fā)出成本＝該次 (批 )存貨實(shí)際收入時(shí)的單位成本該次 (批 )存貨發(fā)出數(shù)量。 舉例 [例 4?1] 某企業(yè) 4 月份存貨有關(guān)情況如下：期初庫存數(shù)量為 300件，單