【正文】 事業(yè)單位會計制度 第一部分 總說明 一、為了貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算， 按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。 三、國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的， 為主管會計單位；向主管會計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為 “ 報銷單位 ” 管理。 四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。 五、事業(yè)單位會計核算以人民幣 “ 元 ” 為金額單位，元以下記至 角、分。 六、事 業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。 有關(guān)會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。 七、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會計制度。 八、本制度自１９９８年１月１日起執(zhí)行。財政部１９８８年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制度的會計制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。 第二部分 事業(yè)單位通用會計科目 一、 會計 科目表 編號 科目名稱 (一）資產(chǎn)類 101 現(xiàn)金 102 銀行存款 105 應(yīng)收票據(jù) 106 應(yīng)收賬款 108 預(yù)付賬款 110 其他應(yīng)收款 115 材料 116 產(chǎn)成品 117 對外投資 120 固定資產(chǎn) 124 無形資產(chǎn) （二）負(fù)債類 201 借入款項 202 應(yīng)付票據(jù) 203 應(yīng)付賬款 204 預(yù)收賬款 207 其他應(yīng)付款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 209 應(yīng)繳財政專戶款 210 應(yīng)交稅金 （三）凈資產(chǎn)類 301 事業(yè)基金 302 固定基金 303 專用基金 306 事業(yè)結(jié)余 307 經(jīng)營結(jié)余 308 結(jié)余分配 （四）收入類 401 財政補助收入 403 上級補助收入 404 撥入專款 405 事業(yè)收入 409 經(jīng)營收入 412 附屬單位繳款 413 其他收入 （五）支出類 501 撥出經(jīng) 費 502 撥出?？? 503 ?？钪С? 504 事業(yè)支出 505 經(jīng)營支出 509 成本費用 512 銷售稅金 516 上繳上級支出 517 對附屬單位補助 520 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 三、事業(yè)單位通用會計科目使用說明 (一 )資產(chǎn)類 第 101號科目 現(xiàn) 金 。 ，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對， 做到賬款相符，并編制 “ 庫存現(xiàn)金日報表 ” 。 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制 “ 現(xiàn)金收入日報表 ” ，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存 開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、 “ 現(xiàn)金收入日報表 ” 和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。 ，應(yīng)分別按人民幣 、各種外幣設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 第 102號科目 銀行存款 。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。 ，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。 ，分別設(shè)置 “ 銀行存款日記賬 ” ，由出納 人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定 期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” ，調(diào)節(jié)相符。 ，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“ 銀行存款日記賬 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了 (外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可 按季或月 結(jié)算 )，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的 差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。 第 105號科目 應(yīng)收票據(jù) ，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 ，借記本科目，貸記 “ 經(jīng)營收入 ” 等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未 到期數(shù) 額。 單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額 (扣除貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “ 銀行存款 ” 等科目；按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 經(jīng)營支出 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記 本科目。 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資 料。 第 106號科目 應(yīng)收賬款 、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。 ，借記本科目，貸記 “ 經(jīng)營收入 ” 、 “ 其他收入 ” 等科目；收到款項時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。 。 第 108號科目 預(yù)付賬款 、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 ，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記 “ 材料 ” 等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科 目，貸記 “ 銀行 存款 ” 科目；退回多付的貨款，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項。 預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入 “ 應(yīng)收賬款 ”科目的借方，不設(shè)本科目。 。 第 110號科目 其他應(yīng)收款 、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項。 。 第 115號科目 材 料 具、器具、低值易耗品等。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不適用本科目。 ： (1)購入材料，應(yīng)以購價、運雜費作為材料入賬價格。 單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。 事業(yè)單位按《中華人民共和國增值 稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人 )的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實際支付的含稅價格計算。 事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人 (以下簡稱一般納稅人 )的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價格計算。 (2)材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實際成本。 ： (1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。領(lǐng)用出庫時，借記 “ 事業(yè)支出 ” 等科目，貸記本科目。 (2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗收入 庫的，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。領(lǐng)用出庫時，借記 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目。 (3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )” 科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng) 計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付賬款 ” 等科目。領(lǐng)用出庫時，按采購成本 (不含稅 )借記 “ 事業(yè)支出 ” 、“ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科 目。 ，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情 況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時相應(yīng)沖減或增加 “ 經(jīng)營 支出 ” ，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加 “ 事業(yè)支出 ” 。 。 、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。 第 116號科目 產(chǎn)成品 。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。 ，借記 本科目，貸記 “ 成本費用 ” 科目。產(chǎn)品出庫銷售時，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算實際成本，借記 “ 事業(yè)支出 ” 或 “