【正文】 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 當(dāng)我們辭舊迎新，迎接新世紀(jì)到來(lái)的時(shí)刻，財(cái)政部于 2020 年 12 月 29 日正式發(fā)布（企業(yè)會(huì)計(jì)制度） (財(cái)會(huì) [2020]25 號(hào) )，并于 2020 年 1 月 1 日起暫在股份有限公司中范圍內(nèi)實(shí)施。實(shí)施該制度后，財(cái)政部 1998 年發(fā)布并實(shí)施的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》 )同時(shí)廢止。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)界的又一件大事，它擺脫了原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的束縛，朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的方向邁進(jìn)，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革又一新高潮的到來(lái)。它對(duì)規(guī)范我 國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。 一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 19921993 年，我國(guó)進(jìn)行了重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 (以下簡(jiǎn)稱(chēng) 兩則兩制 )，并于 1993年 7 月 1 日起由所有企業(yè)實(shí)施。 兩則兩制 的發(fā)布并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算模式。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，企業(yè)股份制改造日益興起，并在國(guó)內(nèi)上市，發(fā)行股票籌集資金。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來(lái)越多，相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關(guān)心上市公司的會(huì)計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)非上市公司會(huì)計(jì)信息的需求。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是 瓊民源 事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部 于 1997 年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其次，又于 1998 年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和收入、投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布并實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用，值得提到的是 1998年和 1999 年財(cái)政部發(fā)布的有關(guān)股份有限公司會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)會(huì)字 [1999]第 35 號(hào)文件要求所有股份有限公司均應(yīng)計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，對(duì)于加強(qiáng)股份有限公司會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值和損益具有非常重要的作用。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)又走過(guò)了八年的歷程，這八年來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，隨著股份有限公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量日益提高，除股份有限公司外，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然維持在 兩則兩制 時(shí)的狀態(tài)。 兩則兩制 為這次的會(huì)計(jì)改革奠定了基礎(chǔ)，可以說(shuō) 兩則兩制 為推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了積極的作用。例如， 兩則兩制 取消了企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊交 兩金 ，從而確立了資本和資本保全的概念，如果 兩則兩制 沒(méi)有取 消提折舊交 兩金的規(guī)定，也就沒(méi)有資本的核算問(wèn)題；又如， 兩則兩制 提出了企業(yè)的應(yīng)收賬款可以按照一定的比例 (通常為按應(yīng)收賬款余額的 3‰～ 5‰計(jì)提 )計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而確立了應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)反映其可變現(xiàn)凈值的理念。還比如， 兩則兩制 首次提出了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概念，從而建立了會(huì)計(jì)要素定義，并從多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。如果沒(méi)有 兩則兩制 作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的重要步驟，而從原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算直接跨越到此次的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，無(wú)論對(duì)于會(huì)計(jì)人員、注冊(cè) 會(huì)計(jì)師，還是會(huì)計(jì)信息使用者而言，都將產(chǎn)生較大的困難。因此， 兩則兩制 為會(huì)計(jì)的進(jìn)一步改革，為實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資，企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到， 兩則兩制 是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段，所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因之一。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上看， 兩則兩制 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 時(shí)制定的行業(yè)會(huì)計(jì)制度所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一 )缺乏客觀(guān)真實(shí)性 行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況的需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 、固定資產(chǎn)凈殖值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度，以及無(wú)表?yè)p耗的具體情況來(lái)確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化，跟不上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)勞動(dòng)資料的更新需求。 ，提取比例一般為 3‰～ 5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能沖銷(xiāo)，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。 。如有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致利潤(rùn)超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。 ，變現(xiàn)能力差，存貨在賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值。 ，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。 ，已經(jīng)形成損失或支出，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。 由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏客觀(guān)真實(shí)性。 (二 )缺乏可比性 90 年代末國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)致力于提高會(huì)計(jì)信息可比性并開(kāi)始建立一套核心準(zhǔn)則。建立核心準(zhǔn)則的目 的之一是減少可選擇性，增加可比性，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)可比性的要求日益高漲。從我國(guó)實(shí)際情況看， 1992 年大規(guī)模的會(huì)計(jì)改革，提出了增加可比性的目標(biāo)，并力求從會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)上減少不同所有制的色彩，將會(huì)計(jì)改革前的 70多種會(huì)計(jì)制度，歸并為 13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊需要，又制定了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，同時(shí)保留了外商投資企業(yè)制度。其后，又根據(jù)其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，制定發(fā)布了個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)管理公司制度、保險(xiǎn)公司制度等。由于會(huì)計(jì)制度針對(duì)不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)制定，如股份有限公司會(huì)計(jì)制 度是為滿(mǎn)足融資的需要，為了滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息質(zhì)量較高的要求，因此，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國(guó)際或上市地的要求作相應(yīng)的調(diào)整，與按國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等，因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而使紡織行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份