【正文】 未定稿 4 客戶 XXXX 投資股份有限公司 簽名 日期 項目 總體審計計劃 編制 X 索引號 G4 年度 1998 復(fù)核 Y 頁 次 1 總體審計計劃 一、審計目標及范圍 我們接受 XXXX 投資股份有限公司 (以下稱“ XXXX 公司” )的委托 ,對其 1998年度的合并會計報表 (包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤及利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表 )進行審計 ,計劃于 1999 年 3 月 15 日出具正式審計報告 ,同時對其集團內(nèi)各公司存在的內(nèi)部控制制度的缺陷出具 管理建議書 . (本計劃所稱“元”除非特指明幣種 ,皆指“人民幣元” ). 二、公司背景 公司背景主要描述被審計單位所屬行業(yè)及經(jīng)營特點、歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、投資情況及注冊資本等 .公司背景的內(nèi)容應(yīng)復(fù)印一份歸入永久性檔案以便于以后年度查閱 .對于老客戶 ,以前年度審計時已對公司背景作了較全面的表述 ,在本年度的總體審計計劃中一般勿需贅述 ,而只就對本年度有重大影響的事項或本年度已發(fā)生變化的情況作出說明 .本案例是針對老客戶編寫的 ,組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)容較上年度并無變化 ,但為便于閱讀者對本案例的理解 ,我們?nèi)?作了簡要說明 . (一 ) XXXX 公司背景 XXXX 公司于 1992 年起籌建 ,1993 年發(fā)行 A 股股票并上市交易 . XXXX 公司為電力基礎(chǔ)設(shè)施的投資管理公司 ,職工僅二十幾人 ,除對外進行投資 (主體企業(yè)為發(fā)電廠 )外 ,其本身并沒有經(jīng)營業(yè)務(wù) . 本年度 ,XXXX 公司除日常管理工作外 ,主要是完成配股及資本公積金轉(zhuǎn)增股本、清理及追索以前年度因投資及資金拆借而產(chǎn)生的遺留問題 ,所以會計核算內(nèi)容較為簡單 . 未定稿 5 (二 ) 組織結(jié)構(gòu) XXXX 公司 董事會 總經(jīng)理 辦公室 證券部 投資部 財務(wù)部 10% 90% 55% 60% 25% 15% 3% 40% (三 ) 各子公司、聯(lián)營企業(yè)概況 1. 南部電廠 南部電廠成立于 1989 年 9月 11 日 ,為中外合資經(jīng)營企業(yè) ,經(jīng)營發(fā)電、供電及電力工程等業(yè)務(wù) . 南部電廠擁有兩間非獨立企業(yè)法人資格的電廠 –––大廠及小廠 ,分別獨立核算及獨立納稅 .小廠兩臺發(fā)電機組 (燃油機組 ,裝機容量為 萬千瓦時 )自1990 年 7 月起先后并網(wǎng)發(fā)電 。大廠一、二號發(fā)電機組 (燃煤機組 ,裝機容量為 2 30 萬千瓦時 )分別于 1993 年 11 月 22 日、 1994 年 11 月 12日投入商業(yè)運行 . 2. 保稅開發(fā)公司 保稅開發(fā)公司是 1996年 3月 28日成立的 有限責任公司 ,注冊資本計 2,750 萬元 ,經(jīng)營保稅區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)管理、國際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、倉儲貨運等 .保稅開發(fā)公司目前尚處籌建期 . xx 配電公司 香港 xx 公司 南部 電廠 保稅開發(fā)公司 北部 電廠 xx房地產(chǎn)公司 未定稿 6 3. 香港 xx 公司 香港南方公司為在香港設(shè)立的有限責任公司 ,注冊資本為 100 萬港元 .截至目前為止 ,香港南方公司除收購南部電廠 3%的股權(quán)外 ,并未開展其他經(jīng)營業(yè)務(wù) . 4. 北部電廠 北部電廠是由 XXXX 集團 (XXXX 公司的母公司 )、 XXXX 公司及其他股東共同投資設(shè)立的有限責任公司 ,成立于 1994年 6月 30日 ,注冊資本為 68,000萬元 .現(xiàn)北部電廠擁有兩臺裝機容量為 30 萬千瓦時的燃 煤發(fā)電機組 (以下稱“三號”及“四號”發(fā)電機組 ),分別于 1997 年 12月 31日及 1998 年 12 月 31 日投入商業(yè)運行 .北部電廠發(fā)電機組的試運行及生產(chǎn)經(jīng)營均由南部電廠承包 . 5. xx 房地產(chǎn)公司 Xx 苑房地產(chǎn)公司各股東于 1994 年聯(lián)營設(shè)立該公司 ,共同開發(fā)北海晶苑大廈 .因北海房地產(chǎn)行業(yè)自 1996 年度以來一直低迷 ,原計劃通過賣樓花回籠部分資金用于房產(chǎn)開發(fā)的構(gòu)想落空 ,各股東也不愿盲目追加投資 ,所以晶苑大廈自1996 年度起因資金不足停建 .據(jù)我們于 1997 年度的實地考察 ,該大廈主樓建至第十四層 ,附樓建至第八層 ,尚未產(chǎn)生任何 經(jīng)營收益 . 6. xx 配電公司 建新配電公司是于本年度新成立的有限責任公司 ,經(jīng)營生活小區(qū)及工業(yè)區(qū)的配電工程等 .本年度 ,該公司已經(jīng)開始生產(chǎn)經(jīng)營 . XXXX 公司及其子公司、聯(lián)營企業(yè)詳細情況請參見永久性檔案及 1997 年度已審合并會計報表附注 . 三、以前年度審計情況及其對本年度的影響 該部分內(nèi)容主要闡述以前年度重大審計問題 ,特別是以前年度審計報告中的保留意見、重要事項說明等對本年度會計報表或?qū)徲嫹椒óa(chǎn)生的重大影響 .該部分內(nèi)容如果已在“重大會計、審計問題”中闡述 ,這里就僅需作簡要提示 . XXXX 公司自成立起各年度的合 并會計報表皆由我所審計 ,其中 XXXX 公司應(yīng)收 ZB投資公司款計 2,500萬元因涉訴 ,已在 1997 年度作或有損失披露 ,由于金額較大 ,我們在 1997 年度審計報告中作重要事項說明 。南部電廠公司代省電力工業(yè)局建設(shè)的輸變電工程的工程款及其利息將在輸變電工程交付使用后由市供電局償還予南部電廠 ,其中利息自交付使用之日起 ,按實際決算的價值及年利率 12%計算 .因 1997 年度輸變電工程尚未交付使用 ,所以無相應(yīng)的利息收未定稿 7 入 .本年度輸變電工程陸續(xù)交付使用 ,應(yīng)關(guān)注該利息收入問題 . 因 XXXX 公司各年度的合并會計報表皆由我所審計 ,對年初余 額的審計主要是檢查以前年度審計調(diào)整分錄是否已正確調(diào)整入帳 .是次審計的預(yù)備調(diào)查中 ,我們已檢查了會計報表的年初余額 ,以前年度審計調(diào)整分錄皆已調(diào)整入帳 .惟XXXX 公司 1997 年度執(zhí)行《股份制試點企業(yè)會計制度》 ,本年度按規(guī)定執(zhí)行《股份有限公司會計制度》 ,在編制比較會計報表時 ,年初數(shù)應(yīng)按《股份有限公司會計制度》的規(guī)定重新表述 。上年度我們出具的《管理建議書》中指出的有關(guān)內(nèi)控制度的缺陷并無根本改善 ,是次應(yīng)重點關(guān)注 ,詳見“重大會計、審計問題” . 四、重要會計政策及其變更情況 對重要會計政策的描述同“公司背景 ” ,可以只對上年度遺留問題、對本年度有重大影響的會計政策及本年度已發(fā)生變化的會計政策作出說明 。被審計單位采用的會計政策與國家相關(guān)準則、制度相抵觸的 ,應(yīng)分別說明被審計單位實際采用的會計政策與國家相關(guān)準則、制度的差異 ,并建議被審計單位對其誤用的會計政策予以更正 。對合并會計報表進行審計時 ,子公司與母公司所采用的會計政策有重大不一致的應(yīng)予以說明 ,以提醒審計人員在審計實施中對子公司會計報表進行備考調(diào)整 . XXXX 公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定 .除下述會計政策外 ,所執(zhí)行的會計政策 與上年度保持一致 . (一 ) 存貨跌價準備 自 1998 年 1月 1日起 ,年度終了 ,對于單個存貨項目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額 ,計提存貨跌價準備 ,并計入當年度“存貨跌價損失”帳項 . (二 ) 長期投資減值準備 自 1998 年 1月 1日起 ,年度終了 ,長期股權(quán)投資由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值 ,并且這種降低的價值在可預(yù)計的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù) ,則將可收回金額低于長期股權(quán)投資帳面價值的差額作為長期投資減值準備 ,并計入當年度 “投資收益”帳項 . (三 ) 子公 司所執(zhí)行的會計政策與 XXXX 公司所執(zhí)行會計政策差異的說明 南部電廠為中外合資經(jīng)營企業(yè) ,執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《外商投資企業(yè)會計制度》 ,其與 XXXX 公司所執(zhí)行制度的重大差異體現(xiàn)在 : 1. 南部電廠固定資產(chǎn)計提折舊時 ,采用 10%的殘值率 ,與 XXXX公司確定的5%的殘值率不同 ,由此應(yīng)測算南部電廠采用不同殘值率情況下對當年度折舊費用及固定資產(chǎn)凈值的影響 ,并視重要性水平?jīng)Q定是否在合并會計報表時作相應(yīng)未定稿 8 的調(diào)整 (調(diào)表不調(diào)帳 ). 2. 根據(jù)《外商投資企業(yè)會計制度》的規(guī)定 ,南部電廠計提的職工獎勵及福利基金作為對職工的負 債 ,而不作為股東的權(quán)益 ,因此在合并會計報表時 ,南部電廠計提的職工獎勵及福利基金在合并資產(chǎn)負債表中列示于流動負債 —―應(yīng)付福利費 ‖帳項 ,XXXX 公司年末對其長期股權(quán)投資進行權(quán)益法調(diào)整時 ,應(yīng)按南部電廠經(jīng)審計的凈利潤扣減南部電廠計提的職工獎勵及福利基金后 ,按 55%的比例計算 . 五、未審會計報表分析、審計風險的初步評估及審計策略 在對合會計報表進行審計時 ,通常應(yīng)對各合并主體的個體未審會計報表及未審合并會計報表進行分析 ,并考慮合并抵銷項目對合并會計報表的影響 .在實際工作中 ,被審計單位往往不編制合并會計報表 ,如果被審計單 位納入合并會計報表范圍的子公司過多 ,在預(yù)備調(diào)查階段不可能了解所有的重大內(nèi)部交易 ,審計人員代編未經(jīng)審計的合并會計報表則不太現(xiàn)實 ,這時可以對各合并主體的會計報表進行簡單匯總 (僅抵銷內(nèi)部往來、股東權(quán)益及長期投資 )后進行分析 .本案例如后述原因 ,未對未審合并會計報表進行分析 。在編制比較會計報表時 ,上年對比數(shù)通常應(yīng)選用上年審定數(shù) ,但若上年度審計調(diào)整分錄較多 ,而被審計單位也未將調(diào)整分錄正確調(diào)整入帳 ,我們則應(yīng)對本年度會計報表作適當表調(diào)后與上年度審定數(shù)進行對比分析 ,或直接以被審計單位未經(jīng)調(diào)整的上年度報表數(shù)作對比數(shù)進行分析 。由 于預(yù)備調(diào)查了解情況的局限性 ,這時的會計報表分析不可能象審計小結(jié)中的分析那樣全面、具體 .我們的分析旨在發(fā)現(xiàn)未審會計報表的重點、疑點 ,并確定重點審計領(lǐng)域 .總體審計計劃會計報表分析的形式可參見本案例審計小結(jié)會計報表分析的相關(guān)部分 . 本案例根據(jù) XXXX 公司、南部電廠及北部電廠的不同情況分別描述了審計風險評估的不同考慮 ,但對于審計風險評估的具體方法則應(yīng)參照天健所《年度會計報表審計指引》的規(guī)定執(zhí)行 .根據(jù)天健所《年度會計報表審計指引》規(guī)定 ,審計風險一般控制在 5%以內(nèi) ,而對固有風險、控制風險及檢查風險的確定則較大程度地依靠 專業(yè)判斷 .根據(jù)被審計單位的實際情況及我們對其了解程度 ,對審計風險的評估可以定量 ,也可以只定性 ,不定量 . 審計策略應(yīng)描述擬采取的總體審計方法 ,如對被審計單位擬實施重點審計、一般審計、部分項目審計或?qū)忛?,是否實施符合性測試、如何利用其他專家的工作等 .惟具體的審計方法因已在具體審計計劃中詳細描述 ,故不必包括在該部分內(nèi)容中 .我們鼓勵審計人員將審計抽樣與審計風險評估結(jié)合起來考慮 ,具體可參見我所《年度會計報表審計指引》的規(guī)定 .對會計報表層次的實質(zhì)性測試所要求的保證程度可在審計策略中描述 ,具體各帳項、各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測 試要求的保證程度可在具體審計計劃中描述 . (一 ) XXXX 公司各合并主體財務(wù)指標分析及審計策略 未定稿 9 在不考慮合并抵銷的情況下 ,各合并主體有關(guān)財務(wù)指標及其占匯總數(shù)的比例列示如下 (單位 :萬元 ) 公司 指標 XXXX公司 % 南部電廠 % 保稅開發(fā)公司 % 香港南方公司 % 匯總數(shù) % 總資產(chǎn) 144,790 23 481,280 76 5,990 1 1,610 633,670 100 凈資產(chǎn) 144,460 48 150,930 51 2,750 1 110 298,250 100 主營業(yè)務(wù)收入 138,000 100 138,000 100 凈利潤 21,440 29,340 從上表看 ,保稅開發(fā)公司各財務(wù)指標占各主體匯總數(shù)的比例都在 1%以下 ,其因尚處籌建期 ,無損益表 ,對其擬采取審閱的辦法 ,惟應(yīng)實地查看其建設(shè)中的堆場是否已完工并交付營運 ,以證實其是否仍在籌建中 。香港南方公司對 XXXX公司合并會計報表的影響更加微不足道 ,且其除少量開辦費外 ,幾乎沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生 ,所以只需對其未審會計報表進行分析比較后認定 。對 XXXX 公司及南部電廠應(yīng)進行重點審計 .因南部電廠各財務(wù)指標在匯總數(shù)中都占有絕對比重 ,擬單獨組成一個審計小組對其進行審計 .XXXX 公司為投資管理公司 ,其主體企業(yè)為南部電廠 ,所以我們擬分別對該兩公司的會計報表進行分析 ,而不再對其合并會計報表進行分析 .(南部電廠會計報表分析及重大會計審計問題由南部電廠審計小組項目負責人單獨撰寫 ,詳見本計劃“七” ). 未定稿 10 (二 ) XXXX 公司會計報表分析、審計風險的初步評估及審計策略 1. 比較會計報表分析 (母公司 ) XXXX公司比較會計報表 (未審 )