審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(已修改)
2025-08-15 11:31 本頁(yè)面
【正文】 13 / 13第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)計(jì)劃的定義 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃必不可少。注意:對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程?！ 《徲?jì)計(jì)劃的種類 總體審計(jì)計(jì)劃：針對(duì)審計(jì)全過(guò)程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃。 具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明?？傮w審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃概念 針對(duì)審計(jì)全過(guò)程的一個(gè)綜合性、概括性的計(jì)劃?！ ?shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。計(jì)劃內(nèi)容 被審計(jì)單位的基本情況。 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。 重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)小組組成及人員分工。審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用。其他有關(guān)內(nèi)容?！ 徲?jì)目標(biāo)審計(jì)程序執(zhí)行人及執(zhí)行日期審計(jì)工作底稿的索引號(hào)其他有關(guān)內(nèi)容。 三、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ?。ㄒ唬徲?jì)計(jì)劃的編制 審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。 獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度?！ ≡诰幹瓶傮w審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù)?！ 【唧w審計(jì)計(jì)劃，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。 ?。ǘ徲?jì)計(jì)劃審核 審計(jì)計(jì)劃一般由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn) 審計(jì)計(jì)劃審核的內(nèi)容與審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容基本一致，可比較記憶?！ ∷摹⒘私獗粚徲?jì)單位的基本情況 第一步→了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況 第二步→執(zhí)行分析復(fù)核程序 第三步→初步評(píng)價(jià)重要性水平 第四步→考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第五步→對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略 第六步→了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制 第七步→進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 第八步→確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ?。ㄒ唬┝私獗粚徲?jì)單位及所屬行業(yè)的基本情況 了解的內(nèi)容： 所在行業(yè)情況→一般了解 客戶內(nèi)部情況→具體了解 業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計(jì)單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。 被審計(jì)單位內(nèi)部控制。提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)?！ ×私獾姆椒ǎ骸 〔殚喩弦荒甓鹊墓ぷ鞯赘濉 〔殚喰袠I(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施 詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員 詢問(wèn)管理當(dāng)局 確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響 （二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序 1．分析性復(fù)核程序的涵義 分析性復(fù)核程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 分析復(fù)性核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途：計(jì)劃階段 確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍必須使用實(shí)施階段 收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的 證據(jù)任意選擇報(bào)告階段 對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核必須使用 分析性復(fù)核程序可貫穿于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程。 例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段可以使用分析性復(fù)核程序，而在審計(jì)實(shí)施階段則由實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法來(lái)代替分析性復(fù)核程序。 （ ） （1996年考題） 【答案】 【解析】在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段必須使用分析性復(fù)核程序，而在審計(jì)實(shí)施階段分析性復(fù)核程序可直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)驗(yàn)證相關(guān)認(rèn)定?！ 咀ⅰ恳蚍治鲂詮?fù)核程所取得的證據(jù)并不能完全證明其審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)的實(shí)施階段，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接用作實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮各種因素（見(jiàn)教材），來(lái)提高分析性復(fù)核程所取得的證據(jù)的可靠性，同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告階段，也可印證其它實(shí)質(zhì)性測(cè)試所獲取證據(jù)的可靠性，確定相關(guān)審計(jì)結(jié)論的正確性?！ 徲?jì)計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序的步驟 第一步：確定將要執(zhí)行的計(jì)算/比較選定對(duì)象（目標(biāo)） 第二步：估計(jì)期望值→確定標(biāo)準(zhǔn)（比較基礎(chǔ)） 第三步：執(zhí)行計(jì)算/比較比較差異 第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異→以決定是否對(duì)異?；蛞馔獾牟▌?dòng)進(jìn)行調(diào)查。 第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異→以獲取審計(jì)證據(jù)。 第六步：依據(jù)問(wèn)題的嚴(yán)重程度確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其趨勢(shì)的異常變動(dòng)，應(yīng)采用______獲取審計(jì)證據(jù)。 （ ）（1996年考題） A、檢查 B、計(jì)算 C、分析性復(fù)核 D、估價(jià) 【答案】C 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性復(fù)核程序，并不能幫助其( )。(1998年) A、發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目 B、印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果 C、了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 D、確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量 【答案】D 【解析】分析性復(fù)核程序可以確定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)，但不能確定應(yīng)抽取樣本量的多少。 第二節(jié) 審計(jì)重要性 一、審計(jì)重要性的定義 重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！ ∫陨细拍钍轻槍?duì)報(bào)表使用者定義的，如果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，重要性的概念可理解為： 重要性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體上能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總?！ ?duì)重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)： ?。?） 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的。 ?。?） 重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。不同企業(yè)所面臨的環(huán)境不同，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。 ?。?） 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。 二、重要性的運(yùn)用 ?。ㄒ唬┻\(yùn)用重要性原則的一般要求（3個(gè)方面） 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷?！ ∫?yàn)椋褐匾缘呐袛嚯x不開(kāi)特定的環(huán)境。 ?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該面臨的環(huán)境，并考慮其他因素，才能合理確定重要性水平。 ?。?）由于影響重要性的因素很多，不
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