【正文】 1 財政與稅收教學講義 導論 ? 一、財政的說文解字 ? 財政是什么？按中文意思，“財政”一詞中的“財”，通常被定義為錢和物資的總稱，市場經(jīng)濟下， “財”表現(xiàn)為資金；中文的“政”則是“管理眾人之事”，財政是以政府為主體運用“財”并通過“政策”、“方法”來實現(xiàn)“政事”的一種管理活動。 “政”是有管理、有目的的經(jīng)濟活動。是建立在經(jīng)濟基礎上的上層建筑，這種有管理的經(jīng)濟活動必須滿足以下條件： 2 （ 1）有法律規(guī)范，并符合管理的一般原則； （ 2）要求政府全面安排國計民生，實現(xiàn)國家的對內(nèi)、對外職能，特別是其經(jīng)濟職能，以達到其政治、經(jīng)濟目的。 從這種意義上說，“財政”就是政府管理眾人之“財”，并通過對“財”的分配和運用來實現(xiàn)眾人之事。不過，‘財’是貨幣資金，但又不限于貨幣資金，人力、物力均包括其中。而政府則是國家權力機關的執(zhí)行機關即國家行政機關，也就是說，國家具體為政府。因此，又可以更高一點地說，財政是以國家為主體通過貨幣資金調動人力、物力，以實現(xiàn)國家職能的各項經(jīng)濟活動。 3 “財政”的英文“ Finance”的解釋 ? Finance一詞，源于拉丁語 Finic，其原意是指支出的期限，后指公共收入，再后則演進為“公眾財政”或“公共財政”（ Public Finance），即“公眾的收入和支出的方法、籌集、典守和管理”。 4 “財政”的英文“ Finance”的解釋 ? 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，西方國家往往將“財政”或“公共財政”稱之為“政府經(jīng)濟”。也就是說，政府所應生產(chǎn)和提供的只應是公共商品。這里所稱的政府，既包括中央政府即國家（具體地是政府，而且，只有中央政府才能代表國家），也包括地方政府。于是就有了中央財政或國家財政，以及地方財政的稱謂。相應地，國家財政又可稱之為國家經(jīng)濟。如果從整體經(jīng)濟出發(fā)，其運行總公式就可寫成：宏觀經(jīng)濟（整體經(jīng)濟）＝政府經(jīng)濟＋市場經(jīng)濟。這就說明，研究財政為什么要從研究宏觀經(jīng)濟入手 5 二、財政與稅收研究范疇 ? 國家的宏觀經(jīng)濟實際上包括以下幾方面的內(nèi)容 ? 收入－支出 =結余 （一）收入 ： 稅，債，費，利 稅收收入 債務收入（國債） 收費收入 利潤分配收入 中央 稅收 地方稅收 6 ? 在財政收入中，稅收是財政收入的主要來源。稅種的分布、稅收負擔的高低、稅收優(yōu)惠的方向和規(guī)模、稅收成本等，都會直接和間接地影響市場經(jīng)濟活動。規(guī)費的價格也有這種作用，不過要小一些。而國債，在短期內(nèi)或一定規(guī)模內(nèi)，是有一些作用的。但從國債是將來的稅收這一觀點出發(fā)，可以把它看作是“稅收”來加以分析。 7 （二）支出 按支出的級別劃分為 中央預算支出 地方預算支出 按支出的項目劃分為 轉移性支出 購買性支出 8 ? 在財政支出方面，直接支出和稅式支出的結構和規(guī)模、向下級財政及私人部門的轉移支付等，都會對地區(qū)或私人部門產(chǎn)生影響。 ? 在財政支出與財政收入的比較中，平衡財政預算的重點不在于影響市場機制而影響私人部門；不平衡財政預算，即盈余財政預算和赤字財政預算，可以通過市場而影響私人部門。前者為緊縮的財政政策，而后者為擴張的財政政策。 9 ? 反過來說，私人財政，在總體上，它是公共財政的基礎。無私人財政，亦無公共需要，即無公共財政的對象，還談什么公共財政！其次，私人財政的總體狀況如何，基本決定了公共財政的充裕與否，例如，國民所得如普遍下降，則稅收收入的征收就必將困難。其三，多數(shù)的私人財政如不健全或不適當，對公共財政來說，無疑也是一種負作用力，甚而是一種破壞力，如企業(yè)的虧損或偷稅、個人的失業(yè)或勞動能力的喪失等。 10 第一章 財政的概念和財政的職能 第一節(jié) 政府和市場 一、財政現(xiàn)象和財政問題 ? 【 案例 】 中央電視臺焦點訪談欄目 1999年11月 10日報道 ,吉林省四平市政府為了扶持本市的利稅大戶、重點企業(yè) 四平卷煙廠 ,專門召開各縣區(qū)負責人會議 ,在會上下達了銷售四平煙廠生產(chǎn)的吉牌香煙的指導任務 ,這些任務由市分配到縣 ,由縣分配到鎮(zhèn) ,再由鎮(zhèn)分配到村 ,最后都攤派到人頭上 ,煙錢直接從工資里扣發(fā) ,對無工資的農(nóng)民則動員他們掏錢買吉煙。四平市的 吉煙現(xiàn)象 ,引起了我們對社會主義市場經(jīng)濟中政府經(jīng)濟行為的規(guī)范必要性的思考。 11 （一）市場經(jīng)濟是以市場機制的作用為基礎來配置資源的 ? 市場通過供給 、 需求 、 價格 、 競爭 、 風險等因素及其相互作用 ， 通過市場的交易來滿足人們的需求欲望 。 就微觀經(jīng)濟主體的個人和家庭來講 ， 農(nóng)民 、 工人 、 國家公務人員 、 個體工商戶和其他勞動者依靠自己的誠實勞動或合法的經(jīng)營取得貨幣收入 (工資 、 獎金 、 勞務收入 、 經(jīng)營收入等 )， 并用這些貨幣收人通過市場換回生活所需的商品或勞務； ? 就企業(yè)而言 ， 資產(chǎn)的增值和經(jīng)濟效益的增長 (生產(chǎn)和流通 )都是通過市場來實現(xiàn)的 ， 企業(yè)在市場上銷售商品或提供勞務而取得貨幣收入 ， 用這些貨幣收入支付員工工資 、 薪金 、 繳納稅費 、 投人擴大再生產(chǎn) (包括產(chǎn)品的開發(fā)和市場的開拓 )， 并通過市場購買原材料和設備 。 12 （二）市場這只“看不見的手”并非萬能，經(jīng)濟學家稱它為“市場失靈”或“市場失效”。這就必須通過政府 財政與稅收等“看得見的手”職能來發(fā)揮作用。 ? 政府采取宏觀調控，以彌補市場的不足和限制市場消極作用的發(fā)揮 ? 政府可以通過財政資金的分配以區(qū)別于市場的方式和目的來滿足人們的需求，并對市場運行機制進行調節(jié)，使經(jīng)濟社會處于一個相對均衡的狀態(tài)中。 ? 我國每年新創(chuàng)造的國民收人大約有四分之一是由財政資金分配的。 13 例如 ? 我國目前規(guī)模宏大、科技領先、管理現(xiàn)代化的發(fā)電站、煤礦、鋼鐵公司等基礎產(chǎn)業(yè)、橫跨江河的大型橋梁，分布全國的鐵路、公路網(wǎng)，城鎮(zhèn)的給水、排水、供氣以及大型公共基礎設施 (立交橋、高架路、公路交通 )，農(nóng)業(yè)的大型防洪排澇水工程、排灌系統(tǒng)，長江三峽工程、小浪底工程、核電站工程等等，主要是由國家財政資金資助興建的；國家的穩(wěn)定和社會治安的維護 (國防、公安、檢察、司法等 )，是靠財政資金維持的；一個國家的科、教、事、衛(wèi)、體，也是靠財政撥款來維持和發(fā)展的；城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村勞動力都不同程度地享受由財政支付的各種福利和補貼；同時，為了保證國家各項職能的履行，企業(yè)、單位、個體工商戶等，都必須依法履行納稅義務，向政府繳納稅金等等。 14 （三）財政問題 ? 財政收入占國民收入的比重多大才是適度的 ， 這一比重下降到什么數(shù)量等級會對國家建設和居民生活帶來影響 ? ? 中央財政收人占整個財政收入的比重多大才是合理的 ， 這一比重的上升或下降會對地方財政和中央宏觀調控能力帶來什么樣的影響 ? ? 中央稅種 (國稅 )和地方稅種 (地稅 )所反映的稅制結構的合理性直接影響到中央財政收入和地方財政收入 。 ? 企業(yè)的稅收負擔加重 ， 國家的稅收收入反而會下降 。 因此 ， 企業(yè)的稅收負擔確定在合理水平上 ，才有可能既保證各級政府的財政支出需要 ， 又不致使企業(yè)喪失應有的活力 。 國家耗費巨額資金投資興建大型基礎建設工程 ， 對經(jīng)濟建設和結構優(yōu)化 、 改善人們的生活質量發(fā)揮什么作用 ， 它的經(jīng)濟效益和社會效益如何 ， 能給人們帶來多大實惠 ? 15 ? 市場配置的這種供需關系在諸多的不確定性因素的驅動下，呈現(xiàn)出雜亂無章的狀態(tài)，使人們不能很好地把握市場的資源配置功能。也就是說，市場這只“看不見的手”并非萬能，經(jīng)濟學家稱它為“市場失靈”或“市場失效”。這就必須由“看得見的手”即政府職能來發(fā)揮作用，采取宏觀調控，以彌補市場的不足和限制市場消極作用的發(fā)揮。 16 二、市場失靈和市場缺陷 ? （一）為什么要從市場失靈和市場缺陷說起 市場失靈和市場缺陷是市場經(jīng)濟體制中財政存在理論基礎 。 市場經(jīng)濟體制指的是市場在資源配置中發(fā)揮主導作用的經(jīng)濟運行體制。而財政作為政府調控經(jīng)濟的一種手段，它在市場經(jīng)濟體制中存在的必要性是什么？對此，我們可以從以下幾個方面進行分析： 17 國家的存在是財政存在的充要條件 ? 國家憑借強制性的政治權力參加社會產(chǎn)品的分配，就是原始的稅收 ——財政收入的主要形式。另一方面，國家為了維持自身存在和運轉消耗社會產(chǎn)品的過程，就是財政支出。因此，國家的存在是財政存在的充要條件。只要國家存在，財政就能夠存在；只要國家存在，財政就必然存在。 18 市場經(jīng)濟體制下財政存在的必要性得到了擴展。 ? 市場經(jīng)濟體制下，市場對資源配置起主導作用，市場上的一切經(jīng)濟行為都是按照價格機制運作。古典經(jīng)濟學家們認為，完全競爭的市場機制可以通過供求雙方的自發(fā)調節(jié)，使資源配置和社會生產(chǎn)達到最優(yōu)狀態(tài)，即所謂的“帕累托最優(yōu)”。如果情況真是這樣，財政的作用就應該只限于籌集政府收入，它存在的必要性也就只是源于國家的存在。但是，我們看到，現(xiàn)實情況并不是這么理想，在市場經(jīng)濟體制下，我們對財政存在必要性的認識還應該更進一步。問題主要在于完全競爭的市場機制只是經(jīng)濟學研究中的一種理想，在現(xiàn)實生活中并不具備形成完全競爭市場所需的全部條件。而只要有某一條件沒有得到滿足，市場機制在實現(xiàn)資源有效配置上就有可能出現(xiàn)失靈。 19 （二）市場失靈 ? 西方經(jīng)濟學家對市場失靈現(xiàn)象進行了分析，認為導致市場失靈 (market failure)的根本原因在于價格信號并非總是能如實反映社會邊際效益和社會邊際成本。具體來說，市場失靈有以下幾種情況 ： 20 公共產(chǎn)品 ? 公共產(chǎn)品是市場失靈的一個重要領域。西方經(jīng)濟學認為產(chǎn)品分為私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品。薩繆爾森在其 《 公共支出的純理論 》（ The Pure Theory of Public Expenditure）一文中給出了公共產(chǎn)品的定義： ? 純粹的公共產(chǎn)品指的是這樣的物品或勞務，即每個人消費這種物品或勞務不會導致別人對該種物品或勞務消費的減少。西方經(jīng)濟學家根據(jù)薩繆爾森的定義，總結了公共產(chǎn)品相對于私人產(chǎn)品的特征： ? (1)效用的不可分割性、 ? (2)消費的非競爭性和 ? (3)受益的非排他性。 21 ? 由于公共產(chǎn)品具有上述特征，市場對公共產(chǎn)品的生產(chǎn)進行資源配置時，就會出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。一般來說，由于“免費搭車”現(xiàn)象的存在，完全由市場決定的公共產(chǎn)品的生產(chǎn)量是不足的。在這種情況下，政府就應該設法增加公共產(chǎn)品的供給。 22 外部效應 ? 所謂外部效應，是指私人邊際成本和社會邊際成本之間或私人邊際效益和社會邊際效益之間的非一致性。即某些個人或廠商的經(jīng)濟行為影響了他人或廠商。卻沒有為之承擔應有的成本費用或沒有獲得應有的報酬。 ? 由于私人經(jīng)濟主體主要以追求私人利益最大化為目標，所以對于帶有外部效應的物品或勞務的供給不是過多就是不足。外部效應除了影響社會經(jīng)濟效率之外，由于外部效應導致的成本或報酬分擔不合理，它也會妨礙社會的公平。所以政府應當對外部效應進行矯正，將外部的成本或報酬內(nèi)部化，使帶有外部效應的產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量改變到合理的水平。 23 （三）市場缺陷 ? 市場缺陷主要表現(xiàn)在收入分配不公和經(jīng)濟波動，市場經(jīng)濟即使是有效率的，也應該同時要考慮到兼顧公平，事實上，效率與公平是一個事物的兩個方面，一旦出現(xiàn)嚴重的不公平就會影響經(jīng)濟效率 24 1. 市場缺損。 ? 是指市場本身不健全，要么微觀主體獨立性不強，缺乏追求自我利益的主動性；要么市場不完整，被分割，市場信息得不到共享，商品或資源流動受到制約，影響了市場功能的發(fā)揮。 25 2. 市場成本過高。 ? 即市場調節(jié)社會資源的分配，都是事后調節(jié)，事后調節(jié)對于事前有預見的