【正文】 三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則（多選題） 第二節(jié) 賬 戶 一、賬戶的概念 ， 具有一定格式和結(jié)構(gòu) ，用于分類反映會(huì)計(jì)要 素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 : （ 1）聯(lián)系 賬戶的名稱就是科目的 名稱 （ 2）區(qū)別 賬戶有結(jié)構(gòu)，科目沒有 結(jié)構(gòu) 在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。 二、賬戶的分類 ：（注意多選題、判斷題） 按照提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)御關(guān)系的不同 —— 分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 ，根據(jù)總分類科目設(shè)置 的。 在總分類賬戶中， 一般只用貨幣計(jì)量單位 。 ，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置 的。 對于明細(xì)賬的核算， 除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。 【注意】不是所有的總賬賬戶都設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 ，而明細(xì)分類賬戶對其總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在 總金額上應(yīng)當(dāng)相等 。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的四個(gè)金額要素（多選） 期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額 本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo) ，它說明的是 一定時(shí)期內(nèi) 會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況； 余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo) ，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在 某一時(shí)點(diǎn) 增減變動(dòng)的結(jié)果。 本期期末余額＝本期期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額 本期的期末余額就是下期的期初余額 。 第四章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬法 記賬方法有兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指 根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡原理 ，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都必須用 相等的金額同時(shí) 在 兩個(gè)或兩個(gè)以上 的 相互聯(lián)系的賬戶 中進(jìn)行全面登記的一種科學(xué)的記賬方法。（判斷） 我國曾經(jīng)采用過和正在采用的復(fù)式記賬法有： “ 增減記賬法 ” 、 “ 收付記賬法 ” 和 “ 借貸記賬法 ” 等。（多選） 復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：（單選、判斷） 可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行 試算平衡 ，以檢查賬戶記錄是否正確。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的含義和符號 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 二字是 純粹的記賬符號 ，用來標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。（判斷） 借貸記賬法是指以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方 向判斷賬戶的性質(zhì)。 借貸記賬法以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于 “ 借 ”表示增加還是 “ 貸 ” 表示增加，則取決于 賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu) 。 二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（重點(diǎn)內(nèi)容） 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入－費(fèi)用） 變型： 費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 等式左方：借增貸減；等式右方：借減貸增 各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向 ，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性 質(zhì)，成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。 【注意 1】損益類賬戶期末無余額，成本類賬戶中的 制造費(fèi)用期末一般無余額 ，生產(chǎn)成本賬戶余額在借方。 【注意 2】 ① 賬戶的期初期末余額方向相同，說明賬戶性質(zhì)未變； ② 如果期初余額在借方，期末余額在貸方，說明賬戶由期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢?fù)債； ③ 如果期初余額在貸方，期末余額在借方，說明賬戶由期初的負(fù)債變?yōu)槠谀┑馁Y產(chǎn)。 四、借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等 。 五、借貸記賬法的試算平衡（多選、判斷） 試算平衡是指根據(jù) 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 以及 借貸記賬法的 記賬規(guī)則 ，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括 發(fā)生額試算平衡法 和 余額試算平衡法 兩種方法。 。計(jì)算公式為： 全部 賬戶本期借方發(fā)生額 合計(jì) =全部 賬戶本期貸方發(fā)生額 合計(jì) 。計(jì)算公式為： 全部 賬戶的借方期初余額 合計(jì) =全部 賬戶的貸方期初余額 合計(jì) 全部 賬戶的借方期末余額 合計(jì) =全部 賬戶的貸方期末余額 合計(jì) 【注意】試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，但并不是絕對的。 如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。但 是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤。（判斷、多選） （ 1） 重記或漏記 某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （ 2） 將借貸記賬方向弄反 ； （ 3） 借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等 。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄 二、會(huì)計(jì)分錄的分類（多選） 按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為 簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 。 簡單會(huì)計(jì)分錄 是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即 一借一貸 的會(huì)計(jì)分錄； 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即 一借多貸或一貸多借 的會(huì)計(jì)分錄。通常情況下，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為 若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)當(dāng)指出，為了保持賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制 多借多貸 的會(huì)計(jì)分錄。 【注意】 是一般不宜，而不是絕對不能 。 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，根據(jù) 同一會(huì)計(jì)憑證 ，即在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。 按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記要點(diǎn)可以概括為： 同期、同方向、同金 額 。 。這里的同期是指 同一會(huì)計(jì)期間，而并非同時(shí) 。 。 。對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額 合計(jì)數(shù) 相等。 第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 （重點(diǎn)，考試分值在 4060分） 第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述（略） 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、投入資本 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為： —— 企業(yè)接受國家投資而形成的資本； ——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的 投資而形成的資本； ——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本； —— 企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。 企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。 （一）主要內(nèi)容 實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。（判斷） 本公積的主要內(nèi)容 資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。 （二）賬戶設(shè)置 1.“實(shí)收資本 ”賬戶 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶， 核算范圍：投資者投入企業(yè)的資本。 借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額；（一般不進(jìn)行核算） 貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本； 余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。 【注意】企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬；以實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。（判斷） 2.“資本公積 ”賬戶 “ 資本公積 ” 賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算范圍：企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù)； 貸方：登記企業(yè)取得的資本公積； 余額：期末貸方余額，反映 企業(yè)實(shí)有的資本公積。 投入資本會(huì)計(jì)處理示意圖： 二、借入資金 （一） “ 短期借款 ” 賬戶 核算范圍：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下（含 1年）的各種款項(xiàng)。（注意判斷題） 借方：登記短期借款的歸還。 貸方：登記借入的各種短期借款； 余額： 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 （二） “ 長期借款 ” 賬戶 核算范圍：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種款項(xiàng)。（注意判斷題） 借方：登記償還的本金； 貸方：登記借入長期借款的本金； 余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。 （三） “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶屬于損益類賬戶， 核算范圍：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用。 借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用； 貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入 、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。 余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 （四） “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 核算范圍：企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息。 借方：登記實(shí)際支付的利息； 貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息； 余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。 【要點(diǎn)】 ，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ，每個(gè)月只承擔(dān)本月借款利息。 意資本化的問題。 借入資金會(huì)計(jì)處理圖示如下： 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、 購建固定資產(chǎn) （一）主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購 建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購也可以自行建造。外部購入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。 【注意】 2020新增值稅暫行條例發(fā)布，新的規(guī)定下，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng) 稅額可以在購入時(shí)點(diǎn)一次性抵扣，因此不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本?？荚囘€是按照教材作答，實(shí)際工作中請按照新規(guī)定執(zhí)行。 （二）賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn) ”賬戶 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算范圍：企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。 借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值； 貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值； 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶進(jìn)行核算。 2.“ 在建工程 ” 賬戶 “ 在建工程 ” 賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 核算范圍：企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程（包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值）、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實(shí)際支出。 借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù)； 貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。 余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。 【要點(diǎn)】 1.“ 固定資產(chǎn) ” 科目核算固定資產(chǎn)原值，整增，整減在該科目核算，使用期間的磨損在 “ 累計(jì)折舊 ” 科目中核算 的支出。其中一般納稅人購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅在實(shí)際工作中準(zhǔn)予抵扣不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 購入不需要安裝固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理示意圖： 購入需要安裝固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理示意圖： 二、材料采購 （一）主要內(nèi)容 材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。 外購材料的實(shí)際采購成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成： ：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。 ：即采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途 中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 （ 1）運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 倉儲費(fèi) 、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等； （ 2）運(yùn)輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。 【注意】運(yùn)輸途中的合理損耗，只增加材料單價(jià)，不增加材料總價(jià) （ 3）入庫前的挑選