【正文】 .......... 27 （ 2） 控制的基本要素 ........................................................................................ 27 （ 3） 年度預(yù)算的控制 ........................................................................................ 27 一 . 銷(xiāo)貨預(yù)算的控制 ..................................................................................... 27 二 . 存貨預(yù)算的控制 ..................................................................................... 27 三 . 生產(chǎn)預(yù)算的控制 ..................................................................................... 28 四 . 制造預(yù)算控制 ........................................................................................ 28 五 . 銷(xiāo)、管費(fèi)用預(yù)算控制 .............................................................................. 28 六 . 資本支預(yù)算控制 ..................................................................................... 29 七 . 現(xiàn)金預(yù)算控制 ........................................................................................ 29 （ 4） 差異分析 ................................................................................................... 30 一 . 差異分析 ............................................................................................... 30 二 . 差異分析的程序 ..................................................................................... 31 （ 5） 業(yè)績(jī)報(bào)告 ................................................................................................... 32 一 . 進(jìn)度報(bào)告 ............................................................................................... 32 二 . 差異分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) .............................................................................. 32 三 . 調(diào)整對(duì)策與建議 ..................................................................................... 32 8. 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 的的 考考 評(píng)評(píng) 激激 勵(lì)勵(lì) 機(jī)機(jī) 制制 ................................................................................. 33 （ 1） 預(yù)算考評(píng) ................................................................................................... 33 一 . 預(yù)算考評(píng)的作用 ..................................................................................... 33 二 . 預(yù)算考評(píng)的原則 ..................................................................................... 33 三 . 預(yù)算考評(píng)的層次及內(nèi)容 .......................................................................... 34 （ 2） 預(yù)算考評(píng)的激勵(lì)措施 ................................................................................. 34 一 . 考核指標(biāo)的確定 ..................................................................................... 34 二 . 考核的周期 ............................................................................................ 35 三 . 考核的依據(jù) ............................................................................................ 35 四 . 預(yù)算考核的意義 ..................................................................................... 35 9. 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 體體 系系 的的 建建 立立 與與 實(shí)實(shí) 施施 .............................................................................. 36 全面預(yù)算管理項(xiàng)目文件 第 4 頁(yè) 共 37 頁(yè) （ 1） 預(yù)算管理體系建立 ..................................................................................... 36 （ 2） 將方法體系細(xì)化為制度及實(shí)施辦法 ............................................................ 36 10. 其其 他他 關(guān)關(guān) 注注 的的 問(wèn)問(wèn) 題題 ............................................................................................... 37 全面預(yù)算管理項(xiàng)目文件 第 5 頁(yè) 共 37 頁(yè) 前言 在行業(yè)有限的利潤(rùn)空間和激烈的價(jià)格戰(zhàn)面前，管理層急需隨時(shí)掌握公司在高速發(fā)展的情況下各項(xiàng)收入成本信息，但公司目前的 管理使管理層對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)規(guī)模下的合理成本心中無(wú)數(shù)。因此公司急需建立一套管理體系以預(yù)期并指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，合理控制成本，為考核與激勵(lì)機(jī)制奠定基礎(chǔ)，讓經(jīng)營(yíng)者通過(guò)管理機(jī)制、科學(xué)預(yù)算對(duì)公司未來(lái)規(guī)模相應(yīng)的收入、成本有明確的預(yù)期，而不是憑感覺(jué)和歷史經(jīng)驗(yàn)管理一家年收入幾億的公司。因此，建立全面預(yù)算管理體系在公司目前的發(fā)展階段是當(dāng)務(wù)之急。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)依靠經(jīng)營(yíng)流程實(shí)現(xiàn)，而管理流程是經(jīng)營(yíng)流程順暢進(jìn)行的保障。而預(yù)算管理是公司目前急需建立的管理流程之一，它有助于企業(yè)合理科學(xué)地預(yù)期未來(lái)，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流 程，更好地適應(yīng)外部環(huán)境，是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保障。 從公司成本控制與資金使用計(jì)劃的現(xiàn)狀來(lái)看，之所以未達(dá)到期望的效果，是由于其目前成本控制的方法集中于個(gè)量控制，而沒(méi)有全局控制的方法體系。以公司現(xiàn)有的規(guī)模，如果試圖從每個(gè)控制點(diǎn)找問(wèn)題，然后尋找解決辦法，這種管理成本是高額的，因此建立管理機(jī)制是關(guān)鍵。 1. 全全 面面 預(yù)預(yù) 算算 管管 理理 概概 述述 （ 1） 全面預(yù)算管理體系的內(nèi)涵 全面預(yù)算管理體系有兩個(gè)方面的含義：所謂“全面”一方面是指預(yù)算管理貫穿公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部過(guò)程，是以公司的發(fā)展戰(zhàn)略、中長(zhǎng)期規(guī)劃及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)的預(yù)算管理；另一方面是指全面 預(yù)算管理需要公司上下所有員工的共同參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，只有這樣預(yù)算的編制才能符合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)要求，預(yù)算也只有通過(guò)全體員工的參與才能實(shí)現(xiàn)其指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的意義。 （ 2） 全面預(yù)算管理體系是控制的利器 建立全面預(yù)算管理體系，能夠準(zhǔn)確測(cè)算對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)量下的收入、成本、費(fèi)用指標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)者心中有數(shù)，更能通過(guò)預(yù)算調(diào)整以及彈性預(yù)算等方法使預(yù)算值與實(shí)際值在統(tǒng)一的作業(yè)量水平下進(jìn)行對(duì)比，預(yù)算不再形同虛設(shè)，而可以作為考核的依據(jù)激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。 （ 3） 全面預(yù)算管理體系可促進(jìn)公司內(nèi)部的協(xié)調(diào) 以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為基礎(chǔ)編制預(yù)算，使預(yù)算的制定有據(jù)可 依，財(cái)務(wù)部與各成本中心不必再討價(jià)還價(jià)，制定好的游戲規(guī)則可以作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大量減少內(nèi)耗并節(jié)省許多時(shí)間。 （ 4） 全面預(yù)算管理體系可以從根本上解決控制的問(wèn)題 預(yù)算可以使成本控制變事后控制為事前控制。 全面預(yù)算管理項(xiàng)目文件 第 6 頁(yè) 共 37 頁(yè) 2. 建建 立立 實(shí)實(shí) 施施 預(yù)預(yù) 算算 需需 具具 備備 的的 保保 障障 機(jī)機(jī) 制制 （ 1） 建立全員參與制度 一 . 預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的前提 要實(shí)施預(yù)算管理，首先企業(yè) 高層管理者 要對(duì)預(yù)算管理有較深刻的認(rèn)識(shí)，這是預(yù)算管理機(jī)制有效運(yùn)行的重要前提，因?yàn)轭A(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行必須要有企業(yè)最高管理者來(lái)具體組織和推動(dòng)，預(yù)算總目標(biāo)的決策權(quán)也屬于最高管理者。 二 . 預(yù)算管理機(jī)制良好運(yùn)行的重要條件 建立 全員參與 制度。 但這并不是說(shuō)只要有了高層管理者的組織和推動(dòng)，編制好預(yù)算，預(yù)算管理就卓見(jiàn)成效，預(yù)算只不過(guò)是一個(gè)管理的載體，預(yù)算機(jī)制的良好運(yùn)行需要企業(yè)全員參與和支持，特別是中基層管理者對(duì)預(yù)算的參與、支持尤為重要。這就要求企業(yè)管理者在實(shí)施預(yù)算管理之前首先要進(jìn)行預(yù)算教育，使企業(yè)自上而下都了解預(yù)算管理，認(rèn)識(shí)到實(shí)施預(yù)算管理的重要性，主動(dòng)地參與、支持預(yù)算機(jī)制的運(yùn)行，并接受預(yù)算機(jī)制的限制和約束，為預(yù)算機(jī)制創(chuàng)造了一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，否則，預(yù)算管理就不能良好運(yùn)行。 （ 2） 完善生產(chǎn)管理制度 工業(yè)企業(yè)制造任何一種產(chǎn)品，都需要經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)過(guò)程。在現(xiàn)代化 企業(yè)大生產(chǎn)中，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程必須根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品特性和工藝方法進(jìn)行科學(xué)的勞動(dòng)分工，使生產(chǎn)中的三要素（即勞動(dòng)者、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料）緊密地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)有機(jī)的整體。優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程、規(guī)范生產(chǎn)程序、推動(dòng)生產(chǎn)發(fā)展，必須建立嚴(yán)格的管理制度。否則，生產(chǎn)過(guò)程就失去控制，成本開(kāi)支就沒(méi)有節(jié)制，很容易造成生產(chǎn)資源的浪費(fèi)。 預(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行需要進(jìn)一步完善生產(chǎn)管理制度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)、生產(chǎn)需求、資源能力等，制訂生產(chǎn)計(jì)劃，確定生產(chǎn)方式，進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)度和生產(chǎn)檢查。對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的操作規(guī)程要科學(xué)地加以規(guī)范，并輔之以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲 機(jī)制，對(duì)于科學(xué)規(guī)范操作的工人予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反操作規(guī)范及效率低下的工人進(jìn)行處罰。嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度使企業(yè)生產(chǎn)安全、有序、高效，為預(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行提供了可靠的保障。 （ 3） 建立質(zhì)量管理制度 要生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，首先，必須對(duì)大量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和技術(shù)管理業(yè)務(wù)加以標(biāo)準(zhǔn)化，形成工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的每一道工序、每一項(xiàng)作業(yè)都建立生產(chǎn)程序標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢查考核標(biāo)準(zhǔn)，把大量的、重復(fù)的、錯(cuò)綜復(fù)雜的管理業(yè)務(wù)形成管理標(biāo)準(zhǔn)。其次，還要對(duì)產(chǎn)品的可靠性、耐用性、效率性、經(jīng)濟(jì)性、適應(yīng)性及安全性等方面的特性加以規(guī)定，形成 產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格執(zhí)行，是產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的保證。預(yù)算管理機(jī)制只有建立在嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)上，才能健康而有效地運(yùn)行。 全面預(yù)算管理項(xiàng)目文件 第 7 頁(yè) 共 37 頁(yè) （ 4） 優(yōu)化企業(yè) 激勵(lì) 制度 制訂激勵(lì)制度是確保預(yù)算系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一個(gè)重要因素，因?yàn)槿说墓ぷ髋Τ潭韧艿綐I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響，預(yù)算的考評(píng)應(yīng)遵循激勵(lì)的原則。制訂明確的激勵(lì)機(jī)制，讓預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行前就明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)，使個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)成果緊密地連接在一起，以此引導(dǎo)員工自覺(jué)約束自己的行為，激勵(lì)他們努力工作，增強(qiáng)組織 歸屬感，完成或超額完成預(yù)算目標(biāo)。 與預(yù)算管理系統(tǒng)相適應(yīng)的具有激勵(lì)作用的工資酬勞制度，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)利對(duì)等和和風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等的原則，不同的責(zé)任層次具有不同的工薪標(biāo)準(zhǔn)和彈性。同時(shí)，薪金要采用多形式的有機(jī)組合，工資是最基本的組成，應(yīng)該相對(duì)有所保證，但其所占比例要較??；獎(jiǎng)金必須與績(jī)效掛鉤，高效多得，無(wú)效不得，甚至懲罰等。在激勵(lì)過(guò)程中應(yīng)注意精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)手段共同運(yùn)用。 （ 5） 健全的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度 預(yù)算管理機(jī)制的運(yùn)行，需要企業(yè)具有良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與健全的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，這是預(yù)算管理機(jī)制良好運(yùn)