【正文】 章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴(yán)格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題：“（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！钡谌?，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計(jì)劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理？在對存貨損失的處理上，會計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計(jì)上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。一、存貨損失的稅收處理增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。所得稅方面對于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。二、存貨損失的會計(jì)處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計(jì)利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計(jì)資料反映情況如下：已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計(jì)利潤額，故不必作調(diào)賬分錄；＝（50000－4650）17%＋4650247。（1－7%）7%＝，借：貸：原材料50000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：其他應(yīng)收款———王某20000貸：＝（產(chǎn)成品的損失金額全年耗用存貨金額247。全年生產(chǎn)成本金額）適用稅率＝（40500247。800）17％＝，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500貸：產(chǎn)成品400000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425002006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出442500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢442500：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用———定額損耗105300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝＋42500＋15300＝，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－－442500－105300＝，應(yīng)交所得稅＝33%＝。需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會計(jì)處理每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請上企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤總額和按照稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定將財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會計(jì)處理某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進(jìn)行計(jì)價。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備56000元。會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用56000貸：存貨跌價準(zhǔn)備560002006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000－40000）17%=40800（元），報(bào)廢PS版形成實(shí)際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用224800原材料40000存貨跌價準(zhǔn)備56000貸：庫存商品280000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用360000貸：應(yīng)收賬款360000終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計(jì)處理為：借：所得稅70000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計(jì)提了盈余公積金和公益金。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會計(jì)處理負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，該公司2006應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：136000033%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計(jì)處理為：借：以前損益調(diào)整118800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800將以前損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤118800貸：以前損益調(diào)整118800按15%的比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：借：盈余公積17820貸：利潤分配——未分配利潤17820此外，如果企