稅制改革與企業(yè)財(cái)務(wù)管理-文庫吧
2025-04-14 14:22 本頁面
【正文】 稅收籌劃的兩種思路 思路之二：圍繞企業(yè)稅種范圍 ?增值稅 ?營業(yè)稅 ?消費(fèi)稅 ?個(gè)人所得稅 ?內(nèi)外資企業(yè)所得稅 ?其它稅 出口退稅日期的籌劃 案例：某公司有一批貨柜在 2020年 12月 24日已裝柜 ,原訂船期為 2020年 12月 26日蛇口開船 ,但由于船公司原因 ,此班船在寧波因故延誤 ,所以到達(dá)深圳日期為 2020年 12月 31日 ,實(shí)際開船為 2020年 1月 1日 ,此種情況不是由于出口公司原因 ,而是海運(yùn)公司的原因 ,那么這批貨出口退稅率適用新稅率還是舊稅率呢？這主要看這批貨物的報(bào)關(guān)單所載明的出口日期，退稅不管實(shí)際船開出日期。 利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)籌劃 保稅區(qū)：全稱加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個(gè)國家劃出一定范圍，在海關(guān)監(jiān)管之下，對(duì)為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存、加工裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩加理納稅手續(xù)。 出口加工區(qū)：指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。和保稅區(qū)相比，加工區(qū)功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷貿(mào)易。 出口退稅方式的籌劃 ?目前貨物出口方式主要有兩種，即自營出口（包括進(jìn)料加工）和來料加工，分別按“免、抵、退”和“不征不退”的免稅方法處理。 ?那么企業(yè)在出口退稅率調(diào)低的情況下，根據(jù)自己所在行業(yè)的情況，到底選用哪一種退稅方式對(duì)企業(yè)有利呢？ “進(jìn)料加工”與“來料加工”選擇 案例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值 1000萬元，加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率 17％，退稅率 13％。 出口退稅 =進(jìn)項(xiàng)稅額 —(出口銷售額 —保稅進(jìn)口材料 ) (17％ 13％ ) =20(18001000) 4％ =12萬元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額 12萬元。建議：該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅 (不征稅不退稅 )，則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬元。 “進(jìn)料加工”與“來料加工”籌劃 案例：在上面的例子中若銷售價(jià)格改為 1300萬元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式： 出口退稅 =進(jìn)項(xiàng)稅額 (出口銷售額 保稅進(jìn)口材料 ) (17％ 13％ ) =20(13001000) 4％=8萬元 顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅 8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。結(jié)論：對(duì)利潤率較低的貨物出宜采用進(jìn)料加工方式；對(duì)利潤率較高的宜采用來料加工方式 案例：外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅率下調(diào)可能出現(xiàn)退稅額減少，但對(duì)部分執(zhí)行 “ 免、抵、退 ”稅的生產(chǎn)企業(yè)，可能出現(xiàn)對(duì)出口產(chǎn)品征稅的情況。這主要與出口產(chǎn)品的征退稅率差距的大小、使用國產(chǎn)原材料的多少、國內(nèi)銷售比例的大小等三個(gè)因素相關(guān)。對(duì)于從事 “ 進(jìn)料加工 ” 復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)，尤其是 “ 大進(jìn)大出 ” 型的企業(yè)，如果征退稅率差越大，國內(nèi)原材料采購越少，國內(nèi)銷售的比例越小，則出現(xiàn)上述情況的可能性越大 ，這時(shí)企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營方式上作出一此變更，比如用國外原料。 用進(jìn)口原料替代國內(nèi)原料購買 “來料加工復(fù)出口”籌劃 籌劃原理：出口企業(yè)對(duì)國外來料加工復(fù)出口的業(yè)務(wù)，大致有三種方式：一是國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅（或消費(fèi)稅）；二是進(jìn)料加工方式，加工復(fù)出口后，可對(duì)生產(chǎn)及加工環(huán)節(jié)的已繳納的增值稅申請(qǐng)辦理出口退稅；三是來料加工方式下免征加工費(fèi)應(yīng)繳的增值稅，且對(duì)其已耗的國產(chǎn)料件也不辦理出口退稅。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。 籌劃原理： （ 1） 在出口貨物的退稅率小于征稅率時(shí) ， 作為出口企業(yè) ， 當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國產(chǎn)料件比較少的情況下 ， 應(yīng)選擇來料加工方式 。 （ 2） 在出口貨物耗用國產(chǎn)料件較少的情況下 ，若出口企業(yè)開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù) ，應(yīng)該選擇來料加工貿(mào)易方式 ， 而非進(jìn)料加工方式 。 另外 ， 在進(jìn)料加工貿(mào)易方式情況下 ，無論貨物的退稅率是否小于征稅率 ， 實(shí)行“ 免 、 抵 、 退 ” 辦法下 ， 其加工貨物的成本要比實(shí)行 “ 先征后退 ” 辦法低很多 。 “來料加工 復(fù)出口”的籌劃 案例：某外貿(mào)公司 2020年下半年開展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅，且計(jì)稅組成價(jià)格為 300萬元，加工費(fèi)為 100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅 9萬元 (假設(shè)征稅率為 17％，退稅率為 9％ )；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷售給其它加工企業(yè)，然后再購回成品出口，假設(shè)以 300萬元作價(jià)銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工，并以 400萬元 (貨物增值仍然為 100萬元 )購回后再出口，則可辦理出口退稅 15萬元 (400x 9％ 300x17％＝ 15萬元 )，即不但不退稅，還應(yīng)補(bǔ)繳 15萬元的增值稅。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價(jià)加工。 委托加工與加工收回的籌劃 利用不同出口退稅方式的籌劃 案例：當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額 (出口許可證 )限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時(shí)，外貿(mào)企業(yè)可將已收購的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這兩種方式下，雙方都可自行結(jié)匯且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時(shí)取得應(yīng)推的稅款。這種情況常出現(xiàn)在沿海省份和內(nèi)陸省份之間。 利用關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司的籌劃 案例：享有產(chǎn)品自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時(shí)，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。因?yàn)槟壳霸诙悇?wù)上只對(duì)企業(yè)所得稅方面的關(guān)聯(lián)有些規(guī)定，而對(duì)流轉(zhuǎn)稅方面的關(guān)聯(lián)規(guī)定甚少。這里主要還是利用了生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的。 對(duì)異地購貨出口的影響 案例：外貿(mào)企業(yè)從外地采購貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的 90%以上。按照新機(jī)制中央與地方共同負(fù)擔(dān)的政策，這部分外購貨物除了占用當(dāng)?shù)貞?yīng)退稅指標(biāo)外，超基數(shù)的部分，要由當(dāng)?shù)刎?cái)政支付退稅款。這將影響當(dāng)?shù)刎?cái)政收支的平衡。假如當(dāng)?shù)貙?duì)外地采購出口貨物本地退稅問題持完全開放態(tài)度的話，最終會(huì)給當(dāng)?shù)氐呢?cái)政承受能力帶來影響，這是地方政府不能回避的
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