【正文】 體制，分為宏觀和微觀兩個(gè)層面： 一、微觀財(cái)務(wù)管理體制，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營(yíng)者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。 二是宏觀財(cái)務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國(guó)家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立，旨在對(duì)企業(yè)符合市場(chǎng)需求的行為予以引導(dǎo)和扶持。宏觀和微觀財(cái)務(wù)管理體制的制定主體和確立方式雖然不同，但一旦形成，都具有“硬約束力”，是企業(yè)利益相關(guān)主體必須共同遵守的“憲法”。換而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的確定過程，是企業(yè)財(cái)權(quán)的分配調(diào)整過程，直接決定了財(cái)務(wù)管理機(jī)制、具體財(cái)務(wù)制度的構(gòu)建。 主管財(cái)政機(jī)關(guān) 投資者 經(jīng)營(yíng)者 法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 企業(yè)章程、協(xié)議、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度 宏觀財(cái)務(wù)管理體制 微觀財(cái)務(wù)管理體制 ? 企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制的歷史演變及現(xiàn)狀 ? 財(cái)政與企業(yè)的利潤(rùn)分配體制 統(tǒng)收統(tǒng)支 → 利潤(rùn)留成 → 利改稅 → 承包經(jīng)營(yíng) → 統(tǒng)一稅制 在財(cái)政與企業(yè)的利潤(rùn)分配上，經(jīng)歷了以下演變過程： 1．統(tǒng)收統(tǒng)支階段：在改革開放以前，我國(guó)實(shí)行高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，企業(yè)財(cái)務(wù)由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是國(guó)家財(cái)政收入最主要的來源 2．利潤(rùn)留成階段： 1978年開始，為了擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，保證完成國(guó)家財(cái)政收入，國(guó)務(wù)院決定在按職工全年工資總額的一定比例提取企業(yè)基金的基礎(chǔ)上，實(shí)行利潤(rùn)留成辦法，企業(yè)以利潤(rùn)留成資金按“ 6： 4”比例用于生產(chǎn)發(fā)展、職工福利和職工獎(jiǎng)勵(lì)。 3．利改稅階段： 1981年開始實(shí)行“以稅代利”，逐步將企業(yè)上繳國(guó)家財(cái)政的利潤(rùn)，改為以流轉(zhuǎn)稅、所得稅等各種稅收形式確定下來，稅后利潤(rùn)作為預(yù)算外資金，留給企業(yè)按規(guī)定用途安排使用。之后為了緩解國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)財(cái)政資金緊缺的局面，增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，中央和國(guó)務(wù)院決定， 1982年開始對(duì)預(yù)算外資金征收 15％的“國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金”。 4．承包經(jīng)營(yíng)階段： 1988年，為了轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)活力，按照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，國(guó)務(wù)院決定實(shí)行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，按照“包死基數(shù)、確保上繳、超收多留、欠收自補(bǔ)”的原則，確定國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。企業(yè)承包上交利潤(rùn)可以采用“遞增包干”、“基數(shù)包于，超收分成”、“微利企業(yè)上交利潤(rùn)定額包于”、“虧損企業(yè)減虧或補(bǔ)貼包干”等形式。鑒于預(yù)算外資金每年平均以 23％的速度增長(zhǎng)，大大超過預(yù)算內(nèi)財(cái)政收人的增長(zhǎng)速度，中央和國(guó)務(wù)院決定從 1989年開始對(duì)預(yù)算外資金征收 10％的“國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。從1993年 7月 1日開始，企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)制度改革，全面改革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下形成的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式和財(cái)務(wù)制度體系，但仍未觸及企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理體制。 5．統(tǒng)一稅制階段： 1994年 1月 1日起，國(guó)家實(shí)行財(cái)稅改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，作為過渡措施，對(duì) 1993年底以前注冊(cè)的多數(shù)國(guó)有全資老企業(yè)，實(shí)行稅后利潤(rùn)不上交的辦法，同時(shí)提出要“逐步建立國(guó)有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤(rùn)上交的分配制度”。國(guó)家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制 國(guó)家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制 財(cái)政主導(dǎo) → 銀行主導(dǎo) → 企業(yè)自主籌資 伴隨著企業(yè)利潤(rùn)分配體制的演變，國(guó)家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制也逐步改革，大體經(jīng)歷了以下三個(gè)歷史時(shí)期： 一是財(cái)政主導(dǎo)時(shí)期：在 1983年 7月之前，企業(yè)的流動(dòng)資金基本上實(shí)行以財(cái)政為主體、以定額為基礎(chǔ)的管理體制。財(cái)政撥款是企業(yè)自有流動(dòng)資金的唯一來源，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中流動(dòng)資金的主要來源，銀行信貸在企業(yè)流動(dòng)資金中占有的比重一般較小，甚至沒有。 二是銀行主導(dǎo)時(shí)期： 1983年 7月之后，根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，企業(yè)的流動(dòng)資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)，并從全額供應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~供應(yīng)，即企業(yè)每年根據(jù)其利潤(rùn)留成的一定比例補(bǔ)充自有流動(dòng)資金，不足部分由銀行補(bǔ)足，將原來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的資金供給制轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金借貸制。但由于企業(yè)流動(dòng)資金補(bǔ)償機(jī)制未充分建立、金融市場(chǎng)發(fā)育不完善等原因，“銀行統(tǒng)管”最終變成了“銀行統(tǒng)包”，企業(yè)從過分依賴財(cái)政轉(zhuǎn)向過分依賴銀行。這個(gè)時(shí)期，財(cái)政對(duì)企業(yè)的資金支持主要以周轉(zhuǎn)金的形式進(jìn)行。自 1998年 12月財(cái)政部門清理整頓周轉(zhuǎn)金以來，這部分資金供應(yīng)已逐步取消。 三是企業(yè)自主籌資時(shí)期： 1987年之后，國(guó)家允許企業(yè)發(fā)行股票和債券籌集流動(dòng)資金，但發(fā)行條件較為嚴(yán)格。之后，隨著上海和深圳證券交易所的成立以及其他融資渠道的拓寬，企業(yè)籌措運(yùn)營(yíng)資金的渠道和方式逐漸多了起來，并且隨著企業(yè)管理體制的改革，各級(jí)政府不斷落實(shí)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)逐步通過市場(chǎng)自主籌資 –發(fā)展趨勢(shì)及存在問題 從以上演變歷程看，宏觀財(cái)務(wù)管理體制的發(fā)展趨勢(shì)，是從直接管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)行，到賦予企業(yè)越來越多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，直至承認(rèn)企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。這與國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的軌跡是一致的， 但由于改革是漸進(jìn)式的，目前企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制，一方面受傳統(tǒng)體制留下的“后遺癥”影響，沒有與微觀財(cái)務(wù)管理體制劃清界限，仍然存在直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部微觀事務(wù)的現(xiàn)象，不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要；另一方面又受到“國(guó)際接軌論”的片面影響，將企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理職能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)立起來，認(rèn)為財(cái)政部門只能對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施管理，或者認(rèn)為財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的管理關(guān)系只存在于稅收和會(huì)計(jì)領(lǐng)域。凡此種種，不利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)秩序，不利于創(chuàng)造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，不利于完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度。 ? 企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制模式的歷史演變 改革開放之前，國(guó)營(yíng)企業(yè)基本壟斷了整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。顧名思義，“國(guó)營(yíng)企業(yè)”就是國(guó)家直接經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。在高度集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支”模式下，國(guó)營(yíng)企業(yè)就是一個(gè)個(gè)的工廠和車間，是政府機(jī)構(gòu)的附屬物，嚴(yán)格意義上的微觀財(cái)務(wù)管理體制并不存在。 1979年以來先后頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和三大外商投資企業(yè)法，從法律層面上肯定了企業(yè)的法人資格，區(qū)分投資者和經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)層次的企業(yè)微觀財(cái)務(wù)管理體制得以初步確立。例如，《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》賦予政府或政府主管部門和廠長(zhǎng) (經(jīng)理 )相應(yīng)職權(quán)，廠長(zhǎng) (經(jīng)理 )兼有經(jīng)營(yíng)者和部分投資者職權(quán)，企業(yè)通過職工代表大會(huì)、工會(huì)等其他形式，對(duì)廠長(zhǎng) (經(jīng)理 )進(jìn)行監(jiān)督。《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》構(gòu)建了中外合營(yíng)各方、董事會(huì)、正副總經(jīng)理 (正副廠長(zhǎng) )的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的所有制和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制呈現(xiàn)多元化 1993年頒布的《公司法》，構(gòu)建了企業(yè)以“新三會(huì)” —— 股東 (大 )會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì) —— 為主線的管理體制，奠定了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)。同年實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及其引發(fā)的財(cái)務(wù)制度改革，為現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，進(jìn)一步創(chuàng)造了條件。之后，全民所有制企業(yè)按照《公司法》進(jìn)行了大規(guī)模的公司制改建，確立了更規(guī)范的微觀財(cái)務(wù)管理體制，絕大多數(shù)新成立的國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，以及許多集體、私營(yíng)企業(yè)，也是按照《公司法》組建的。公司制企業(yè)明晰的微觀財(cái)務(wù)管理體制，由此成為主流 二、建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求（一） 基本原則： ? 資本權(quán)屬清晰（產(chǎn)權(quán)清晰） 企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，就是要明確所有者權(quán)益的歸屬。例如，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證，明確其占有的國(guó)有資本金額及主管部門；公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過公司章程、出資證明書、發(fā)行記名或不記名股票等方式，明確其股東及出資額。 資本權(quán)屬不清晰導(dǎo)致的惡果，一個(gè)典型例子就是集體企業(yè)。集體經(jīng)濟(jì)屬于公有制經(jīng)濟(jì)的組成部分，根據(jù)《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》等規(guī)定，集體企業(yè)財(cái)產(chǎn)屬于勞動(dòng)群眾集體所有。但是由于集體企業(yè)發(fā)展沿革長(zhǎng)，投資來源模糊，作為資產(chǎn)所有者的“集體職工”缺位甚至無法界定，產(chǎn)權(quán)糾紛不斷，一方面導(dǎo)致集體資產(chǎn)流失嚴(yán)重，另一方面大大制約了集體企業(yè)的發(fā)展。許多個(gè)體工商戶或私營(yíng)企業(yè)通過承包或者掛靠，戴集體企業(yè)“紅帽子”的現(xiàn)象，使企業(yè)資本權(quán)屬更加混亂。正是意識(shí)到產(chǎn)權(quán)明晰的重要性，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出，要“以明晰產(chǎn)權(quán)為重點(diǎn)深化集體企業(yè)改革”。 ? 財(cái)務(wù)關(guān)系明確：國(guó)有企業(yè)，其他企業(yè) 其他內(nèi)資企業(yè)，包括集體所有制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和非國(guó)有控股的混合所有制企業(yè)，以及外商投資企業(yè)，一般按屬地原則確定財(cái)務(wù)關(guān)系。即與企業(yè)工商注冊(cè)的行政管理機(jī)關(guān)同一級(jí)次的財(cái)政部門，作為其主管財(cái)政機(jī)關(guān)。 ? 符合法人治理結(jié)構(gòu)要求：法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡 法人治理結(jié)構(gòu)是指明確劃分投資者如股東會(huì) (包括股東 )、董事會(huì) (包括董事 )和經(jīng)營(yíng)者之間權(quán)力、責(zé)任和利益以及明確相互制衡關(guān)系的一整套制度安排。構(gòu)建法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)遵從法定、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)作、有效制衡等原則。企業(yè)在法律法規(guī)等國(guó)家規(guī)定的制度框架內(nèi)，享有一定的彈性。 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次的有效性 －同一級(jí)次權(quán)責(zé)是否能清楚界定。 各單位各司其職，各負(fù)其責(zé)，才能保證體制順利運(yùn)行 －財(cái)務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級(jí)次單位，是否有利于成本歸集和利潤(rùn)核算 核算。 －是否符合企業(yè)生產(chǎn)流程或者商業(yè)模式的需要 －財(cái)務(wù)信息管理是否符合成本 效益原則 ,是否在財(cái)務(wù)信息量的增加與財(cái)務(wù)信息取得成本的增加之間取得平衡。 財(cái)務(wù)目標(biāo)是否能分解到各級(jí)次單位，是否有利于成本歸集和利潤(rùn)核算 核算。 企業(yè)整體目標(biāo)必須能夠逐級(jí)分解到各單位，以便事中控制和事后的財(cái)務(wù)考核、分析。例如，某企業(yè)有三個(gè)主要產(chǎn)品，相應(yīng)設(shè)置了三個(gè)事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部都有采購(gòu)、廣告和銷售職能。企業(yè)可以將事業(yè)部作為二級(jí)核算單位，事業(yè)部中負(fù)責(zé)采購(gòu)、廣告、銷售職能的科室作為三級(jí)核算單位。三級(jí)核算單位分別對(duì)采購(gòu)成本、廣告費(fèi)用、銷售收入和費(fèi)用負(fù)責(zé)，二級(jí)核算單位對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)負(fù)責(zé)。 ? 財(cái)務(wù)信息管理是否符合成本 效益原則 ,是否在財(cái)務(wù)信息量的增加與財(cái)務(wù)信息取得成本的增加之間取得平衡。級(jí)次設(shè)置過少，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息量不足以及財(cái)務(wù)人員負(fù)荷加重等問題，造成粗放式管理。級(jí)次設(shè)置過多，又會(huì)帶來財(cái)務(wù)目標(biāo)逐級(jí)分解和財(cái)務(wù)結(jié)果逐級(jí)匯總的工作量過大，企業(yè)的時(shí)間成本 (反應(yīng)速度減慢 )和人工成本負(fù)擔(dān)加重 (財(cái)務(wù)人員增加 ) 等問題。 建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求（二） ? 企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制 ? 類型：集權(quán)型、分權(quán)型、混合型 集權(quán)型 指全部重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中在母公司，母公司對(duì)下屬企業(yè)采取嚴(yán)格控制統(tǒng)一管理方式的財(cái)務(wù)管理體制。為了保證控制權(quán)，下屬企業(yè)一般是非法人企業(yè) (如分公司 )或者母公司全資或者控股的企業(yè)。采用集權(quán)型體制，下屬企業(yè)一般是成本中心或者利潤(rùn)中心。集權(quán)型體制的優(yōu)點(diǎn)是：由母公司統(tǒng)一決策，有利于統(tǒng)一各成員企業(yè)的行動(dòng)，促進(jìn)集團(tuán)整體政策目標(biāo)的貫徹與實(shí)施；最大限度法融資及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)，就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)公司帶來毀滅性打擊。實(shí)踐證明，企業(yè)通過限制財(cái)務(wù)層級(jí)，可以有效降低上述風(fēng)險(xiǎn)。 ? 分權(quán)型 ： 大部分的重大決策權(quán)集中在下屬企業(yè)，母公司對(duì)下屬企業(yè)以間接管理方式為主的財(cái)務(wù)管理體制。主要特征是母公司對(duì)下屬企業(yè)在財(cái)務(wù)上充分放權(quán)，子公司自行掌握財(cái)務(wù)管理權(quán)與決策權(quán)，集投資中心、利潤(rùn)中心和成本中心于一身。除了少數(shù)關(guān)系集團(tuán)全局利益和發(fā)展的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)之外，母公司幾乎放棄其它財(cái)務(wù)控制權(quán)。優(yōu)點(diǎn)是下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性和積極性較高，缺點(diǎn)是集團(tuán)缺乏整體優(yōu)勢(shì)，下屬企業(yè)各自為政，財(cái)務(wù)容易失控。適用于母公司與下屬企業(yè)不存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，各自經(jīng)營(yíng)不同行業(yè)或者產(chǎn)品以及集團(tuán)下屬企業(yè)僅是參股公司或者母公司不能實(shí)際控制的。 ? 混和型 ： 介于集權(quán)型與分權(quán)型之間的財(cái)務(wù)管理體制。特征是母公司和下屬企業(yè)分別掌握不同層次的決策權(quán)限，即母公司對(duì)下屬企業(yè)授與適度的財(cái)務(wù)決策權(quán)限。這種體制既能發(fā)揮母公司財(cái)務(wù)調(diào)控職能，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)集團(tuán)組織規(guī)模日益擴(kuò)大、內(nèi)部分工日益明細(xì)、經(jīng)營(yíng)重心逐漸下移的發(fā)展趨勢(shì)，成為國(guó)際上大公司管理體制的主流形式。 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)級(jí)次的要求： 集團(tuán)財(cái)務(wù)級(jí)次的確定是財(cái)務(wù)管理體制的重要內(nèi)容。所謂“一級(jí)企業(yè)一級(jí)財(cái)務(wù)”，母公司所屬獨(dú)立核算的企業(yè)法人有多少級(jí)，財(cái)務(wù)管理級(jí)次應(yīng)當(dāng)延伸到最底層的企業(yè)法人。但集團(tuán)財(cái)務(wù)管理級(jí)次應(yīng)當(dāng)控制在有效范圍內(nèi)，這是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求 ? 《公司法》取消了累計(jì)對(duì)外投資總額不得超過凈資產(chǎn)50%的限定，增加了公司財(cái)務(wù)決策自由度，也大大增加企業(yè)通過對(duì)外投資轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提高集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，是一把“雙刃劍”。 “德隆系”事件就是一個(gè)典型的反面例子，過長(zhǎng)投資鏈條和龐大產(chǎn)業(yè)背后隱藏的非法融資及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)，就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)公司帶來毀滅性打擊，實(shí)踐證明企業(yè)通過限制財(cái)務(wù)層次，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn) ? 國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的 《關(guān)于推進(jìn)國(guó)有資本調(diào)整和國(guó)有企業(yè)重組的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā) [2023]97號(hào) 明確提出，國(guó)有大型企業(yè)要“對(duì)層級(jí)過多的下屬企業(yè)進(jìn)行清理、整合，通過關(guān)閉、破產(chǎn)、撤銷、合并、取消企業(yè)法人資格等措施，原則上將管理層次控制在三級(jí)以內(nèi)”。除特大型企