【正文】 式如 下： y=+15000 （ 2）總成本公式為： y=+75000 y=65000+75000=162750（元） 第四章 變動成本法 按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而按變動成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直接扣減。 第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別： 一、產(chǎn)品成本組成的不同 在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。 單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用＝固定性制造費(fèi)用／產(chǎn)量 二、在 ―產(chǎn)成品 ‖與 ―在產(chǎn)品 ‖存貨估價(jià)方面的區(qū)別 采用完全成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。 三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別 １、產(chǎn)銷平衡的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成 本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益。 ２、產(chǎn)大于銷（本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益。 ３、產(chǎn)小于銷（本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益。 自考名師王學(xué)軍例題推薦： １、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示： 產(chǎn)品的基本情況 基本資料 第一年 第二年 生產(chǎn)量（件） ８０００ １００００ 銷售量（件） ８０００ ８０００ 銷售單價(jià)（元） １５ １５ 單位變動生產(chǎn)成本（元） ８ ８ 固定生產(chǎn)成本總額（元） ２４０００ ２４０００ 損益表 摘要 第一年 第一年 銷售收入 １2020０ １2020０ 銷售成本 ８８０００ ８３２００ 銷售毛利 ３2020 ３６８００ 銷售管理費(fèi)用 2020０ 2020０ 稅前利潤 １2020 １６８００ 假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎愉N售及管理費(fèi)用１元。 要求：（１）按照完全成 本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（２）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出 4800元。（３）按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。（４）通過對兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對比，你認(rèn)為哪種方法比較合適？為什么？ 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下： 第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費(fèi)用＝ 8＋ 24000／ 8000＝ 11元 第一年單位成本＝ 8＋ 24000／ 10000＝ （２）這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了 2020 件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了 ，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低 8000＊ ＝ 4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加 4800元。 （３）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下： 比較損益表 項(xiàng)目 第一年 第二年 銷售收入（ 15＊ 8000） １2020０ １2020０ 變動生產(chǎn)成本 ６４０００ ６４０００ 變動銷售管理費(fèi)用 ８０００ ８０００ 貢獻(xiàn)毛益 ４８０００ ４８０ ００ 減：固定成本 固定制造費(fèi)用 ２４０００ ２４０００ 固定銷售管理費(fèi)用 12020 12020 稅前利潤 12020 12020 （４）略。 ２、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì) 2020 件，售價(jià) 20元／件。期初存貨為０，期末存貨為 200 件，本期銷售 1800件。生產(chǎn)過程中共發(fā)生直接材料費(fèi) 7000元，直接人工費(fèi) 4000 元，制造費(fèi)用 4000 元，其中變動性制造費(fèi)用 1000 元，固定性制造費(fèi)用 300元。銷售費(fèi)用 9000 元，其中變動部分 3000 元，固定部分 6000元。管理費(fèi)用 8000 元 ，其中變動部分 1000 元，固定部分 7000 元。要求：（１）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。（２）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。（３）分別采用變動成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）分別以變動成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本： 產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法 直接材料 ７０００ ７０００ 直接人工 ４０００ ４０００ 變動性制造費(fèi)用 １０００ １０００ 固定性制造費(fèi)用 0 ３０００ 合 計(jì) １2020 １５０００ 完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：１５０００／2020＝７ .５元／件 變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：１2020／2020＝６元／件 期間成本 完全成本法 變動成本法 固定性制造費(fèi)用 0 ３０００ 銷售費(fèi)用 ９０００ ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ ８０００ 合計(jì) １７０００ 2020０ （２）本期銷售成本、期末存貨成本列示如下： 項(xiàng)目 完全成本法 變動成本法 期初存貨成本 ０ ０ 本期產(chǎn)品成本 １５０００ １2020 可供銷售商品合計(jì) １５０００ １2020 單位產(chǎn)品成本 ７ .５ ６ 期末存貨量 ２００ ２００ 期末存貨成本 １５００ １２００ 本期銷售成本 １３５００ １０８００ 可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多 300 元，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌漠a(chǎn)品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費(fèi)用 300 元，即期末存貨成本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分，而變動成本法下只包括變動成本。 完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多 2700 元，這是因?yàn)樽儎映杀痉ㄏ碌匿N貨成本僅包括變動成本 10800 元，而完全成本下，還包括了固定性制造費(fèi)用 2700元，故導(dǎo)致二者之間的差異。 （３）按照兩種成本法編制的損益表如下： 損益表（完全成本法） 產(chǎn)品銷售收入（ 1800２０） ３６０００ 減：產(chǎn)品銷售成本（ 1800７ .５０） １３５００ 產(chǎn)品銷售利潤 ２２５００ 減：銷售費(fèi)用 ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ 營業(yè)利潤 ５５００ 損益表（變動成本法） 產(chǎn)品銷售收入（１８００ ２０） ３６０００ 減：產(chǎn)品銷售成本（１８００ ６） １０８００ 產(chǎn)品銷售利潤 ２５２００ 減：固定性制造費(fèi)用 ３０００ 銷售費(fèi)用 ９０００ 管理費(fèi)用 ８０００ 營業(yè)利潤 ５２００ 第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價(jià) 一、對完全成本法的評價(jià)： 閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例 在教材 64 頁下面的表格倒數(shù)第三行 ―銷售毛利 ‖和倒數(shù)第四行 ―減：期末存貨 ‖添加一行，銷售成本合計(jì)，對應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為： 24000、 21000、 27000。 在教材 65 頁下面的表格最后一行第一列空白處添加 ―銷售成本合計(jì) ‖，對應(yīng)的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的 1237500，估計(jì)是印刷錯誤。 二、對變動成本法的評價(jià)： 采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因 為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯降停瑥亩鴨挝划a(chǎn)品成本會隨之降低。但是這種成本計(jì)算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價(jià)、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少。可是，按完全成本計(jì)算由于其中摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。 采用變動成本法的優(yōu)點(diǎn)是： ⑴ 所提供的成本 資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。 ⑵ 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。 ⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。但是這種成本計(jì)算法也存在局限性： ⑴ 這種成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。 ⑵ 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計(jì)報(bào)表編制的要求。 ⑶ 所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。 三、兩種方法的結(jié)合使用 把日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時(shí)另設(shè)―存貨中的固定性制造費(fèi)用 ‖賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi) 用記入這一賬戶。期末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入 ―本年利潤 ‖賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。 ※※※※※ 管理會計(jì)同步練習(xí)題與解答 一、教材第７１頁習(xí)題一 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 １、變動成本法第一年凈收益＝（ 5－ 3） 140000－ 150000－５ 140000５％－ 65000＝ 30000 元 變動成本法第二年凈收益＝（ 5－ 3－ 55％ ） 160000－ 150000－ 150000－ 65000＝30000元 完全成本法第一年單位成本＝３＋ 150000／ 170000＝３ .８８元 完全成本法第二年單位成本＝３＋ 150000／ 140000＝４ .０７元 完全成本法第一年凈收益＝（ 5－ － ） 140000－ 65000＝ 56800元 完全成本法第二年凈收益＝（ 5－ － ） 30000＋（ 5－ －０ .25） 130000－65000＝ 26100＋ 88400－ 65000＝ 49500 元 ２、３、４略 二、教材７２頁習(xí)題二 【自 考名師王學(xué)軍解答提示】 １、變動成本法第一年凈收益＝（１５－５） 20200－ 180000＝ 20200 元 變動成本法第二年凈收益＝（１５－５） 30000－ 180000＝ 120200 元 完全成本法第一年單位成本＝５＋ 180000／ 30000＝１１元 完全成本法第一年凈收益＝ 80000 元 完全成本法第二年單位成本＝５＋ 180000／ 24000＝１２ .５元 完全成本法第二年凈收益＝ 90000 元 ２、略 第五章 成本 產(chǎn)量 利潤依存關(guān)系的分析 第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn) 記憶本量利分 析的概念，可以作為名詞解釋或者簡答題的考核內(nèi)容。 一、貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。 貢獻(xiàn)毛益總額 =銷售收入 變動成本 單位貢獻(xiàn)毛益 =單位售價(jià) 單位變動成本 這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法： １、單位貢獻(xiàn)毛益＝單價(jià)－單位變動制造成本 ２、單位貢獻(xiàn)毛益＝單價(jià)－單位變動制造成本－單位變動銷售及管理費(fèi)用 前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。實(shí)際決策時(shí)候兩者都可以加以運(yùn)用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。 貢獻(xiàn)毛益率：單位貢獻(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以 銷售收入總額 貢獻(xiàn)毛益率＝貢獻(xiàn)毛益／銷售收入＝單位貢獻(xiàn)毛益／單價(jià)＝１－變動成本率 二、盈虧臨界點(diǎn)（損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn)） 盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，則會獲得利潤。 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位） =固定成本 247。單位貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示） =固定成本 247。貢獻(xiàn)毛益率 前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實(shí)際考試時(shí)，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點(diǎn) 的銷售額。如果題目并沒有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時(shí)候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。 三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算 綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率＝ ∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品銷售額比重） 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額＝固定成本總額 247。綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品的保本額＝綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額 各種產(chǎn)品銷售額比重 假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變 自考名師王學(xué)軍推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為 19 800 元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 品種 銷售單價(jià)（ 元） 銷售量（件） 單位變動成本（元） 甲 2020 60 1600 乙 500 30 300 丙 1000 6