【正文】 必須以每一機器工作小時用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻毛益的多少作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)。 自考名師王學(xué)軍推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司尚有一定閑置設(shè)備臺時，擬用于開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有 A、 B 兩個品種可供選擇。如果將現(xiàn)有生產(chǎn)能力全部用于 生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品，則其最大產(chǎn)銷量為： 10000／ 1＝ 10000 件，貢獻毛益＝（ 30－ 21） 10000＝ 90000元。 第八章 短期經(jīng)營決策 短期決策是指企業(yè)為了有效地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟活動 ,不涉及新的固定資產(chǎn)投資。 銷售情況是 400 萬噸方案對應(yīng)的三種自然狀態(tài)的后悔值分別為： 280； 100； 0；最大后悔值是280。 自考名師王學(xué)軍推薦例題：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司為了擴大營業(yè)額，擬訂三種方案，各個方案在三種自然狀態(tài)下可能造成的損益計算如下： 生產(chǎn)方案 自然狀態(tài) 需求量較好 需求量一般 需求量很差 方案Ａ １２００ ８００ －３ ００ 方案Ｂ １６００ ７００ －６００ 方案Ｃ ８００ ５００ １８０ 要求：運用大中取小法分析哪種方案為最優(yōu)秀的決策方案？ 首先找出不同自然狀態(tài)下各個方案的最大收益值：分別為： 1600、 800 和 180。 三、非確定型決策常用的方法 １、 小中取大決策法（悲觀決策方法， wald決策準(zhǔn)則、最大的最小收益法）是首先從每個方案中選出一個最小的收益值，然后再從中選出一個收益值最大的方案作為決策方案。（關(guān)鍵環(huán)節(jié)） ６、組織與監(jiān)督方案的實施。 ２、風(fēng)險型決策是指與決策相關(guān)的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預(yù)計大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風(fēng)險 。特點是投資大，執(zhí)行后難以改變，起長期作用。 為了便于理解將資產(chǎn)負債表項目區(qū)分為： 變動資產(chǎn)項目 隨銷售額增長而增長的資產(chǎn)項目 貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、利用率飽和的固定資產(chǎn) 變動負債項目 隨銷售額增長而增長的負債項目 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金 不變項目 不隨銷售額變化的項目 應(yīng)付票據(jù)、長期負債、所有者權(quán)益 補充講解：如果已經(jīng)達到最大生產(chǎn)能力，固定資產(chǎn)達到飽和狀態(tài)，需要隨著銷售額的增長增加固定資產(chǎn)，這時屬于變動項目；如果沒有達到最大生產(chǎn)能力，固定資產(chǎn)沒有達到飽和狀態(tài)，不需要隨著銷售額 的增長增加固定資產(chǎn)，這時屬于不變項目。 ３、工資水平和勞動生產(chǎn)率變動 基期單位成本工資費用＝基期工資總額／基期產(chǎn)量 計劃單位成本工資費用＝基期工資總額 （１＋平均工資增長％）／［基期產(chǎn)量 （１＋勞生率增長％ ）］ 前面公式減去后面公式的差額（左－左，右－右） 工資和勞生率對單位成本的影響＝（基期工資總額／基期產(chǎn)量） ［１－（１＋平均工資增長％）／（１＋勞生率增長％）］＝基期單位成本工資費用 ［１－（１＋平均工資增長％）／（１＋勞生率增長％）］ 如果把第一個等號隱去，就是教材里邊的公式： 工資和勞生率對單位成本的影響＝基期單位成本工資費用 ［１－（１＋平均工資增長％）／（１＋勞生率增長％）］ ４、產(chǎn)量變動對成本的影響。 目標(biāo)成本確定方法： １、選擇某一先進成本水平作為目標(biāo)。 預(yù)測期銷售量 =平滑系數(shù) 上期實際銷售量 +（ 1—平滑系數(shù)） 上期預(yù)測額 注意平滑系數(shù)與實際銷售量對應(yīng)，可以借助諧音 ―滑際 ‖（滑稽）進行記憶。 因果預(yù)測法：是從某項指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。要求能夠進行必要的決策 自考名師王學(xué)軍推薦例題：教材 100頁習(xí)題七 解答：第一種情況下： 設(shè)備Ａ的年使用成本＝（ 1400－ 200）／ 4＋ 400＋ 120＝ 760 元 設(shè)備Ｂ的年使用成本＝ 550／ 4＋ 400＝ 元 應(yīng)該選擇使用 B 設(shè)備。單價＝ 180000/40=4500件 單位變動成本＝變動成本總額 247。（ 240150） =8534 件 銷售量增加＝ 85348000=534 件 98年應(yīng)增加銷售量 534 件，才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。設(shè)現(xiàn)有的變動成本在銷售收入中所占的比重能經(jīng)常保持不 變。 ⑵ 假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。實際銷售額 247。 （２）營 業(yè)利潤＝貢獻毛益－固定成本＝銷售收入 貢獻毛益率－固定成本＝（ 202060+50030+100065） %19800=4950019800＝ 29700 元 自考名師王學(xué)軍例題推薦：教材１００頁習(xí)題六 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 根據(jù)題目，Ａ的銷售額比重＝０ .６ Ｂ的銷售額比重＝０ .４ 加權(quán)平均的貢獻毛益率＝ 40％ ０ .６＋ 30％ ０ .４＝ 36％ １、計算指標(biāo)： （１）盈虧臨界點的銷售額＝ 72020／ 36％＝ 202000元 （２）Ａ產(chǎn)品在盈虧臨界點的銷售量＝ 202000／ 5＝ 24000件 Ｂ產(chǎn)品在盈虧臨界點的銷售量＝ 202000／ ＝ 32020 件 （３）安全邊際額＝５ 30000＋ 40000－ 202000＝ 50000元 （４）預(yù)計利潤＝ 5000036％＝ 18000元 ２、增加 A 產(chǎn)品銷量引起貢獻毛益增加 =（ 40000－ 30000） 540％＝ 20200元，減少 B銷售量引起的貢獻毛益減少＝（ 40000－ 32020） 30％＝ 6000 元，合計引起的貢獻毛益的增加為 20200－ 6000＝ 14000 元，與增加的廣告費 9700元（固定成本）相比，超出 4300元 ，所以方案合算。2020=20%，乙產(chǎn)品的貢獻毛益率 =（ 500300）247。如果題目并沒有直接強調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時候結(jié)合題目所給出的基本條件進行結(jié)合判斷。實際決策時候兩者都可以加以運用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。 ⑶ 所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。這是因為在產(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應(yīng)增加。（３）分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。 （３）按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下： 比較損益表 項目 第一年 第二年 銷售收入（ 15＊ 8000） １2020０ １2020０ 變動生產(chǎn)成本 ６４０００ ６４０００ 變動銷售管理費用 ８０００ ８０００ 貢獻毛益 ４８０００ ４８０ ００ 減：固定成本 固定制造費用 ２４０００ ２４０００ 固定銷售管理費用 12020 12020 稅前利潤 12020 12020 （４）略。 三、在盈虧計算方面的區(qū)別 １、產(chǎn)銷平衡的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成 本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益。(7500050000)=33750247。 ２、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司去年 12 個月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費用總額如下： 摘 要 高點（ 10月） 低點（ 3 月） 業(yè)務(wù)量（機器小時） 75000 50000 制造費用總額（元） 176250 142500 上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。 （十一）不可延緩成本 如已選定的某個決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。 （五）應(yīng)負成本 應(yīng)負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。 五、成本按可盤存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類 期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個企業(yè)經(jīng)營能力的形 成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。 非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時地反映出來。（注意：不是以會計學(xué)為基礎(chǔ)） ２、從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。它是一種全局性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的決策性管理會計。它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個大的階段： ① 執(zhí)行性管理會計階段。王老師的 管理會計 講義 全國高等教育自學(xué)考試管理會計（一）課程自考名師王學(xué)軍輔導(dǎo) 言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更難。 第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展 管理會計是從傳統(tǒng)、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務(wù)會計并列并獨立的學(xué)科。它把為企業(yè)正確地進行生產(chǎn)經(jīng)營決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)的預(yù)測、決策、計劃和控制，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)運轉(zhuǎn)，為最大限度地提高經(jīng)濟效益服務(wù)。 第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用 第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性 １、從學(xué)科性質(zhì)來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉科學(xué)。同時，現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。 制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。例如：研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費等。（如電話費等）２、半變動成本隨產(chǎn)量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。 間接成本：是指不 能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。 （十）可延緩成本 某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。 n＝９（數(shù)據(jù)個數(shù)是 9 個） ∑Ｘ＝ 129 ∑Ｙ＝ 167 ∑ＸＹ＝ 2552 ∑Ｘ２＝ 2109 Ｙ＝９ .８３＋０ .６０８９Ｘ ２、當(dāng)機器工作小時為 25 小時時，維修成本為 ＋ 25＝ 元 教材有關(guān)表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解 精確 度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點 簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線 ※※※※※ 管理會計同步練習(xí)題與解答： １、教材第５２頁習(xí)題三 參考答案：Ｙ＝－１１６ .４４＋５ .３７７８Ｘ 該題目命題有嚴重錯誤，可以計算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于１，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負數(shù)也不符合常規(guī)。 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （ 1）設(shè)方程為： y=a+bx 則 :b=(176250142500)247。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。（４）通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適？為什么？ 【自考名師王學(xué)軍解答提示】 （１）按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下： 第一年單位成本＝單變成本＋單位固定制造費用＝ 8＋ 24000／ 8000＝ 11元 第一年單位成本＝ 8＋ 24000／ 10000＝ （２）這是因為第二年的產(chǎn)量比第一年增加了 2020 件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費用和單位產(chǎn)品成本都降低了 ，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低 8000＊ ＝ 4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加 4800元。（２）分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期損益難于為管理部門所理解。 ⑵ 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。 貢獻毛益總額 =銷售收入 變動成本 單位貢獻毛益 =單位售價 單位變動成本 這里需要補充強調(diào)一下，單位貢獻毛益其實有兩種理解方法： １、單位貢獻毛益＝單價－單位變動制造成本 ２、單位貢獻毛益＝單價－單位變動制造成本－單位變動銷售及管理費用 前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻毛益。而將后者直接叫做盈虧臨界點 的銷售額。 甲產(chǎn)品的貢獻毛益率 =（ 20201600） 247。1000=26 元。實際銷售額 247。 ２、計算以下各項指標(biāo)： （１）盈虧臨界點的銷售量（用實物單位表現(xiàn)） =32020／（ 5－ 3）＝ 16000 件 （２）安全邊際＝ 20200－ 16000＝ 4000 件 （３）預(yù)計銷售量的預(yù)計利 潤 =20200（ 5－ 3）－ 32020＝ 8000 元 或者 4000２＝ 8000元 ３、重新計算以下各項： （１）盈虧臨界點的銷售量 =32020/（ ） =12800 件 安全邊際＝ 18000－ 12800＝ 5200 件 實現(xiàn)利潤＝ 5200＝ 13000 （２）圖略 （３）方程：（ ） 銷售量 32020=13000（ 1+10%） 得出：銷售量 =18520 件 ４、重新計算新情況下的下列指標(biāo)： （１）盈虧臨界點的銷售量＝（ 32020+4000） /（ ） =22500 件 （２）方程：（ ）