【正文】 變動成本法應(yīng)用中，如何準(zhǔn)確的劃分變動成本與固定成本可以說是較好應(yīng)用變動成本法的關(guān)鍵，但是事實(shí)上，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過程中，很少出現(xiàn)較為明顯的變動成本與固定成本區(qū)分。大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品成本為混合成本，變動成本與固定成本的區(qū)分并不明顯便如在固定資產(chǎn)損益方面，關(guān)于固定生產(chǎn)環(huán)境中的非生產(chǎn)資產(chǎn)折舊問題，依據(jù)變動成本法的思想，這一部分資產(chǎn)折舊損益是固定本，并不計(jì)入產(chǎn)品成本。然而在企業(yè)生產(chǎn)中，由于所處行業(yè)領(lǐng)域不同，產(chǎn)品制造類型、生產(chǎn)工藝等方面都存在著不同，關(guān)于這一部分固定資產(chǎn)的認(rèn)定并不一定完全符合實(shí)際情況。在很多企業(yè)中，這部分成本實(shí)際上是產(chǎn)品成本的組成，因而變動成本與固定成本在劃分方面的難度也使得變動成本法在實(shí)際應(yīng)用過程中存在著一定的準(zhǔn)確性問題。（二）管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中存在問題的原因自從70年代末，我國經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域引進(jìn)管理會計(jì)以來，我國對管理會計(jì)的研究都忽略了對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究，然而理論體系是任何學(xué)科得到推廣的基礎(chǔ)，理論結(jié)構(gòu)完善與否關(guān)系到管理會計(jì)的應(yīng)用和推廣。我國管理會計(jì)的研究仍停留在簡單的理論介紹，缺乏實(shí)用性及可操作性。在實(shí)際工作中，信息的成本和價(jià)值不能準(zhǔn)確的計(jì)量，信息的成本效益分析無法進(jìn)行。管理會計(jì)的作用不能得到發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)的管理層忽視了管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。而且我國會計(jì)人員多重視財(cái)務(wù)會計(jì)的研究發(fā)展，對管理會計(jì)僅局限于淺薄方面的研究，會計(jì)研究人員忽視了管理會計(jì)這一塊，導(dǎo)致我國管理會計(jì)更加缺乏系統(tǒng)的總結(jié)及理論知識上的提升。管理會計(jì)理論和實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)。管理會計(jì)許多理論都是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來的，在現(xiàn)實(shí)生活中管理會計(jì)許多理論和假設(shè)都是不成立的。這些假設(shè)和模型在實(shí)際運(yùn)用中基本不可能得到運(yùn)用。在管理會計(jì)的教材中很多都是直接從西方的教材中翻譯過來的，沒有根據(jù)我國的實(shí)際情況進(jìn)行，直接導(dǎo)致了許多理論脫離了我國實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況使得其失去了實(shí)際應(yīng)用的價(jià)值。管理會計(jì)重視定量分析而忽視了定性分析導(dǎo)致了管理會計(jì)的復(fù)雜的理論及數(shù)學(xué)模型，使得原本一些簡單的問題復(fù)雜化，掌握難度變高，實(shí)際操作性差。管理會計(jì)往往把目光放在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，試圖通過對成本的控制來達(dá)到管理會計(jì)的目的，而忽視了企業(yè)外部環(huán)境。然而在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境是息息相關(guān)的，僅僅依靠對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的研究很難做出正確的決策。這都導(dǎo)致了管理會計(jì)的理論和實(shí)際應(yīng)用直接脫節(jié)。企業(yè)缺乏對管理會計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。管理會計(jì)自70年代末從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有30多年，然而各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表面，在我國管理會計(jì)仍未得到企業(yè)的視和系統(tǒng)的應(yīng)用。管理會計(jì)僅僅在我國沿海地區(qū)及外資企業(yè)得到應(yīng)用，而內(nèi)地和西部企業(yè)基本沒有應(yīng)用管理會計(jì)。由于管理會計(jì)沒有普及推廣、教育，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不認(rèn)識管理會計(jì)應(yīng)用可以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會計(jì)人員只是片面重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，而忽視了經(jīng)濟(jì)管理。經(jīng)濟(jì)管理意識不足嚴(yán)重制約了管理會計(jì)的推廣及應(yīng)用。由于管理會計(jì)應(yīng)用過程中的一些處理方法比較復(fù)雜，西方國家多使用管理會計(jì)應(yīng)用軟件以簡化工作，提高工作效率。然而我國管理會計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)落后也嚴(yán)重阻礙了管理會計(jì)的發(fā)展。經(jīng)驗(yàn)論根深蒂固，管理會計(jì)理念很難與管理層融合。由于我國企業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間很短，現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)正在探索之中，管理會計(jì)理念還很淡泊，即便是有一些管理會計(jì)理念也是粗線條的，并未形成體系。在這種大背景下，管理會計(jì)的應(yīng)用環(huán)境受到了限制，這種狀況亟待解決。特別是一些中小型企業(yè)，還沉溺于家族式管理或粗放式管理之中，根本不重視對管理會計(jì)理論與方法的應(yīng)用。正是由于企業(yè)管理層對管理會計(jì)理念的重視程度不足，才導(dǎo)致企業(yè)“曇花一現(xiàn)”的案例比比皆是，究其根源就是管理會計(jì)理念的缺失 管理會計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會計(jì)界對它的研究仍停留在簡單方法的介紹上面，忽視理論系統(tǒng)研究，尚未形成一套完整科學(xué)嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，缺乏對其功能性、實(shí)用性和可操作性的研究。管理會計(jì)研究的基本內(nèi)容一般包括預(yù)測分析、全面預(yù)算、決策分析、差異分析、成本控制、責(zé)任預(yù)算等。許多中小企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中只涉及到管理會計(jì)方法的簡單運(yùn)用，管理會計(jì)理論工作者應(yīng)針對中小企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)行理論創(chuàng)新，研究出適合中小企業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用體系。目前，我國對管理會計(jì)理論研究還停留在翻譯和介紹國外著作的層面，還沒有出現(xiàn)真正適合我國國情、依據(jù)我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立的理論體系。由于它所確定的模型和假設(shè)在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中也許并不成立，因此這種理論體系的不完善導(dǎo)致管理會計(jì)很難在我國企業(yè)實(shí)際中得到很好的運(yùn)用。20 世紀(jì) 70 年代以來，隨著許多相關(guān)科學(xué)(如行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等等)的研究成果相繼引入到管理會計(jì)，這些拓寬了管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，并修正了某些不合理假設(shè)。由于 理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。量本利分析方法和責(zé)任中心核算體系是我國企業(yè)運(yùn)用最多的成核算方法，對于管理會計(jì)預(yù)測決策等其他方面的功能使用甚少。管理會計(jì)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的控制包括事前、事中、和事后，多企業(yè)由于對管理會計(jì)理論掌握不全面，只能運(yùn)用部分知識，其他方面的作用可能都被忽視。管理會計(jì)理論體系的完善與否對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營和生存發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用。，管理會計(jì)電算化程度有待提高會計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用程度。現(xiàn)階段，許多企業(yè)考慮到用人成本會選擇聘用一些低學(xué)歷的會計(jì)人員。我國會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)沒有及時(shí)更新，專業(yè)層次沒有細(xì)分，這種缺陷尤其表現(xiàn)在中小企業(yè)里。中小企業(yè)的組織架構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)部門沒有細(xì)分，管理會計(jì)難以發(fā)揮作用。管理層自身也缺乏財(cái)務(wù)管理方面的知識，對管理會計(jì)的作用認(rèn)知程度有限，造成領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計(jì)重視程度不夠高，使得管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用難以開展。管理會計(jì)是在會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上引進(jìn)的，但是目前，會計(jì)電算化和管理會計(jì)尚處于分離的狀態(tài)，沒有較好地結(jié)合起來。管理會計(jì)要想與會計(jì)電算化更好地結(jié)合，首先，管理會計(jì)應(yīng)引進(jìn)會計(jì)電算化中較復(fù)雜的計(jì)算分析方法和數(shù)學(xué)模型，這樣可以加快工作的效率和減少人為計(jì)算可能帶來的誤。其次，借助于計(jì)算機(jī)能為管理會計(jì)帶來新的計(jì)算方法。再次，將復(fù)雜的數(shù)學(xué)問題軟件化，能夠使不懂?dāng)?shù)學(xué)的人更簡單地學(xué)會應(yīng)用會計(jì)軟件，減少人們工作的復(fù)雜性。不難看出，管理會計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用將是一個具有廣闊前景的領(lǐng)域，管理會計(jì)本身就是融合管理學(xué)和會計(jì)學(xué)元素的綜合學(xué)科，主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，尤其是財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)，如果將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理會計(jì)結(jié)合起來，這樣企業(yè)會計(jì)在整合信息資源時(shí)，會有一個先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)。目前一部分企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)并使用ERP 系統(tǒng)軟件，將人、財(cái)、物一體化的企業(yè)管理軟件，為企業(yè)的發(fā)展提供了有力的智力支撐。鑒于我國復(fù)雜的市場環(huán)境，要想在我國的企業(yè)中普及應(yīng)用管理會計(jì)方法，用好管理會計(jì)，還需很長的時(shí)間。管理會計(jì)的引進(jìn)和應(yīng)用對于我國來說是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和企業(yè)界的共同努力，需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力?，F(xiàn)在是競爭的社會，尤其是企業(yè)不斷地參與到國際競爭中，能否更好在競爭中生存，企業(yè)的管理會計(jì)水平將起到重要作用。隨著企業(yè)外部競爭力的不斷上升，管理會計(jì)將表現(xiàn)出更加專業(yè)化和職業(yè)化的方向，我們有理由相信，管理會計(jì)會在我國的企業(yè)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快我國國民經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到市場經(jīng)濟(jì)體制重大變革。改革后又經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個階段，每一次制度更新都說明以前的企業(yè)制度存在一定缺陷。雖然我國一直在進(jìn)行企業(yè)體制改革，但企業(yè)依然受政府和主管部門的影響，現(xiàn)階段不完善的金融體制和價(jià)格體制也是其影響因素。建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是要投入大量人力和財(cái)力的，經(jīng)營者認(rèn)為以最低的投入完成生產(chǎn)計(jì)劃是最優(yōu)的管理方法，因此管理層舍不得投入過多的資金，從而企業(yè)會降低對管理會計(jì)的應(yīng)用程度。特別是中小企業(yè)，其經(jīng)營目標(biāo)是短期效益最大化，不會過多的考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)，因而管理會計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用三．加強(qiáng)管理會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用的措施（一）建立適合我國國情的管理會計(jì)體系，走理論與實(shí)際相結(jié)合的道路我國管理會計(jì)理論與方法體系的研究與應(yīng)用應(yīng)立足于我國企業(yè)的實(shí)踐，采用多種理論和研究方法，切實(shí)解決企業(yè)實(shí)踐中需要解決的問題，總結(jié)推廣管理會計(jì)在應(yīng)用過程中的成功案例，構(gòu)建適合我國企業(yè)管理需要的管理會計(jì)理論與方法體系。在我國，管理會計(jì)的理論研究在很大程度上沒有創(chuàng)新，仍然停留在傳統(tǒng)管理會計(jì)上。由于一些管理會計(jì)的假設(shè)理論與實(shí)踐不相符，或者是將這些理論付諸于實(shí)踐花費(fèi)太大，理論工作者和實(shí)踐工作者急需將管理會計(jì)理論體系與實(shí)踐結(jié)合起來。盡快建立專業(yè)的管理會計(jì)職能管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)行實(shí)證研究，歸納、整理、推廣成功的案例。以便使企業(yè)更好的適應(yīng)全球化競爭和現(xiàn)實(shí)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變的需要，更好地解決傳統(tǒng)管理會計(jì)理論與實(shí)際脫節(jié)的問題，是完善管理會計(jì)體系的重要途徑。管理會計(jì)的普及，也要求走理論和實(shí)際相結(jié)合的道路。目前，我國在管理會計(jì)方法上，大多只是停留在理論的層面。因此，應(yīng)該建立管理會計(jì)的學(xué)術(shù)論壇，為管理會計(jì)的研究人員，和企業(yè)人員提供一個交流的場所。同時(shí)應(yīng)該開展多方面的管理會計(jì)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，組織一些管理會計(jì)師的資格考試，提高會計(jì)人員的管理會計(jì)知識管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計(jì)理論角度來看沒有太多新意，但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計(jì)而大有成效的典型案例，需及時(shí)總結(jié)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)緊密結(jié)合，充分利用電算化處理會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳遞、加工、處