【正文】 B．皮卡車 C．昌河客貨兩用車 D．奧迪轎車 9 【解析】桑塔納轎車和奧迪轎車均為應(yīng)征消費稅的汽車，因此，納稅人購進這兩種車輛不得抵扣進項稅額；皮卡車和昌河客貨兩用車不屬于征收消費稅的汽車，因此納稅人購進這兩種車輛如果用于生產(chǎn)經(jīng)營的， 可以抵扣進項稅額。綜上，該題選擇 A,D 選項。 2．按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用 17%稅率的有（ B C ） A．石油液化氣 B．電力 C．鐵礦石 D．自來水 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例?第二條第（二）項第 2 款規(guī)定，自來水（ D 選項）和石油液化氣（ A 選項）適用 13%稅率； C 選項：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知?（財稅? 2020? 171 號）規(guī)定，自 2020 年 1 月 1 日起，金屬礦采選產(chǎn)品適用稅率上調(diào)為 17%，因此，鐵礦石適用稅 率為 17%； B 選項：電力不屬于適用低稅率貨物，應(yīng)按 17%稅率征稅。綜上，該題選擇 B,C 選項。 3．小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，其銷售額和應(yīng)納稅額按（ B C ）確定 A．銷售額＝含稅銷售額247。（ 1+2%） B．銷售額＝含稅銷售額247。（ 1+3%） C．應(yīng)納稅額＝銷售額 2% D．應(yīng)納稅額＝銷售額 3% 【解析】根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知?（國稅函? 2020? 90 號 ）第四條第（二）項規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)或舊貨，其銷售額和應(yīng)納稅額按以下公式確定：銷售額＝含稅銷售額247。（ 1+3%），應(yīng)納稅額 =銷售額 2%。因此，該題選擇 B,C選項。 10 4．按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： （ AＢ C ） A．縣以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量 5 萬千瓦以下）生產(chǎn)的電力 B．生產(chǎn)水泥所用的石灰石 C．以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土 D．用粘土燒結(jié)制成的粘土實心磚 【解析】根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總 局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?（財稅? 2020? 9 號）第二條第（三）款，一般納稅人銷售下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅：一是縣級及縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；二是建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；三是以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；四是用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；五是自來水；六是商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。因此，該題選擇 A,C選 項。 5．購進以下固定資產(chǎn)，可以憑據(jù)抵扣增值稅的有（ B D ） A．受贈農(nóng)機一批取得捐贈方開具的增值稅普通發(fā)票 B．購進發(fā)電機組取得鐵路運輸發(fā)票 C．進口大型設(shè)備繳納進口關(guān)稅取得海關(guān)關(guān)稅專用繳款書 D．購進農(nóng)用汽車取得經(jīng)銷企業(yè)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第十九條規(guī)定，可以抵扣增值稅的扣稅憑證為：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 A 選項：增值稅普通 11 發(fā)票不屬于可抵扣的憑證； B 選項：購進發(fā)電機組屬于 購進可抵扣的固定資產(chǎn)，其運輸費用也可計算抵扣稅款； C 選項：海關(guān)關(guān)稅是不能計算抵扣增值稅進項稅額的，海關(guān)關(guān)稅專用繳款書也不是抵扣增值稅的憑證； D選項：農(nóng)用汽車不征收消費稅，可以抵扣進項稅額，企業(yè)購進農(nóng)用汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知?（國稅發(fā)? 2020? 117 號）第五條規(guī)定，屬于合法的抵扣憑證。綜上，該題選擇 B,D 選項。 6．資源綜合利用中的廢渣是指（ A B C D ） A．采礦選礦廢渣 B．冶煉廢渣 C．化工廢渣 D．其他廢渣 【解析】根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?（財稅 [2020]156 號）附件二?享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄?，資源綜合利用中的廢渣是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣、其他廢渣。因此，該題選擇 A,B,C,D 選項。 7．按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，增值稅一般納稅人出現(xiàn)下列哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票（ A B D ） A．銷售舊貨 B．化肥廠銷售免稅化肥 C．實行簡易征收的小型水電站生產(chǎn)銷售電力 D．銷售自己使用過的、適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn) 【解析】 A選項：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知?（國稅函? 2020? 90 號）第二條規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票； B 選項：按?增值稅暫行條例?第二十一條規(guī)定，納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，磷酸二銨屬免稅產(chǎn)品，不得開具增值稅專用發(fā)票； C 選 12 項：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知?（國稅函? 2020? 90 號）第三條規(guī) 定，納稅人發(fā)生按 6%簡易征收行為的銷售收入，可以開具增值稅專用發(fā)票，因此實行簡易征收的小型水電站生產(chǎn)銷售電力可以開具增值稅專用發(fā)票； D 選項：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知?（國稅函? 2020? 90 號）第一條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知?（財稅? 2020?170 號）和財稅? 2020? 9 號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。綜上，該題選擇 A,B， D選項。 8．按現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定，實行從價定率和從量定額相結(jié)合征稅辦法的產(chǎn)品有（ B C ） A．汽油 B．卷煙 C．白酒 D．啤酒 【解析】根據(jù)?消費稅暫行條例?的?消費稅稅目稅率表?規(guī)定： A、 D選項：汽油和啤酒實行從量定額征收消費稅； B、 C選項：卷煙和白酒均為從量定額 +從價定率方式相結(jié)合征收消費稅。因此，該題選擇 B,C 選項。 9．下列行為應(yīng)征收增值稅的是（ A C D ） A．企業(yè)將委托加工收回的白酒贈送他人 B．企業(yè)變賣自己的廠房 C． 企業(yè)將自產(chǎn)毛巾用于發(fā)放職工福利 D．企業(yè)受托印刷圖書報紙 【解析】 A 選項：根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第四條第（八）款規(guī)定，將委托加工收回貨物無償贈送他人，視同銷售征收增值稅； C 選項：?增值稅暫行條例實施細則?第四條第（五）款規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于集體福利，視同銷售征收增值稅； D 選項：受托印刷圖書報紙為提供加工勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征收增值稅； B 選項：變賣廠房，屬于銷 13 售不動產(chǎn)，不是增值稅征收范圍，不征收增值稅。綜上，該題選擇 A,C,D選項。 10．按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列貨物中，適用 13%稅率的有（ A D ） A．食用鹽 B．原煤 C．方便面 D．農(nóng)機 【解析】 A 選項：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知?（財稅? 2020? 171 號）規(guī)定，工業(yè)鹽屬于非金屬礦產(chǎn)品，自 2020 年 1 月 1 日起，稅率上調(diào)為 17%，而財稅? 2020? 171號第二條規(guī)定，食用鹽仍按 13%適用稅率征稅； B 選項：根據(jù)財稅? 2020?171 號規(guī)定，非金屬礦采選產(chǎn)品稅率自 2020 年 1 月 1 日起，稅率上調(diào)為17%，原煤屬非金屬礦，自 2020 年 1 月 1 日起， 適用稅率調(diào)整為 17%； C選項：：砂糖不屬于初級農(nóng)產(chǎn)品范圍，應(yīng)屬工業(yè)品，按 17％稅率征稅； D選項：農(nóng)機根據(jù)?增值稅暫行條例?第二條第（二）款第四項，按 13%稅率征稅。綜上，該題選擇 A,D 選項。 三、判斷題 （共 7 題） 1．中秋節(jié)，某食品廠將自產(chǎn)的月餅分給職工，不需要計提增值稅（銷項）（） 【解析】將自產(chǎn)的貨物用于職工福利，應(yīng)視同銷售，計提銷項稅。 2．某一般納稅人購進小轎車一輛，給銷售部門使用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣（） 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征 消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 3．除國家另有規(guī)定外，納稅人已經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（√） 【解析】新的?增值稅一般納稅人資格認定管理辦法?（國家稅務(wù)總局令 14 第 22 號）第十二條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定 ．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為收到貨款的當天（） 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第三十八條第（三 ）款規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 5．因自然災(zāi)害造成的損失屬于增值稅暫行條例中所指非正常損失（） 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 6．增值稅一般納稅人會計核算不健全或者不能提供準確稅務(wù)資料的，可以按銷售額依增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，可以抵扣進項稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票（ ） 【解析】根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第三十四條規(guī)定，增值稅一般納稅人會計核算不健全或者不能提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 7．增值稅一般納稅人按簡易征收辦法征稅后，對生產(chǎn)銷售簡易征收貨物購進的進項稅額還可以抵扣（） 【解析】根據(jù)?關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知?（財稅 [2020]9 號）第二條規(guī)定，按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。 15 四、計算題 （共 2 題） 1．某水泥廠為增值稅一般納稅人， 2020年 2 月，發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）銷售水泥 600 噸，開具普通發(fā)票，貨款已全部收訖，收到現(xiàn)金 234000元。 （ 2）銷售水泥 300 噸，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額合計 100000 元，稅額 17000元。 （ 3）購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款 28000 元，增值稅額 4760元，支付運輸費 2020 元，取得運輸發(fā)票一份，注明運費 2020 元。 （ 4）購進材料一批用于企業(yè)大型生產(chǎn)設(shè)備維修，專用發(fā)票上注明的價款20200 元，增值稅 3400 元。 （ 5）領(lǐng)用自產(chǎn)的水泥 300 噸用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)，同期不含稅總售價 100000元。 （ 5）從超市購入禮品 40 份，用于春節(jié)發(fā)放職工，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款 20200 元，增值稅 3400 元。 （ 6）當月購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅合計 40000元。 假設(shè)取得的上述增值稅發(fā)票和運輸發(fā)票均認證相符，運輸發(fā)票符合抵扣條件，企業(yè) 2020年 1 月份無留抵稅額。 要求：列出步驟，計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅。 （ 1）計算當期進項稅額： 4760＋ 2020 7%＋ 3400＋ 40000＝ 48300元。 【解析】重點： 2020 年 1 月 1 日起，購入的生產(chǎn)用設(shè)備可以憑有效抵扣憑證抵扣進項稅額，購入生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費也可以按 7%計算抵扣進項稅；購進材料用于企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備維修，屬于可抵扣進項稅額的范圍；根據(jù) 16 ?增值稅暫行條例?第十條第（一）項，外購禮品發(fā)放職工，屬于職工福利，不得抵扣進項稅額。 綜上： 4760＋ 2020 7%＋ 3400＋ 40000＝ 48300 元。 （ 2）計算當期銷項稅額： 234000247。（ 1+17%） 17%＋ 17000＋ 10000017%＝ 34000＋ 17000＋ 17000＝ 68000 元 【解析】重點：企業(yè)銷售水泥開具增值稅普通發(fā)票，收到現(xiàn)金 234000 元為含稅收入，需要換算為不含稅收入后再乘以適用稅率后得出銷項稅額；企業(yè)自產(chǎn)水泥用于本企業(yè)辦公樓建設(shè)，屬于將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)?增值稅暫行條例實施細則?第四條規(guī)定的視同銷售行為征收增值稅。計算得： 100000 =17000 元 ； 綜上：銷項稅額 34000247。（ 1+17%） 17%＋ 17000＋ 100000 17%＝ 34