【正文】 情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實際上企業(yè)存在著定期返利或實際銷售后人為不記賬仍在庫存商品賬戶中趴著等狀況。二是長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國家控制價格的單位，但實際上國家對這些單位都留有一定的利潤空間，或給予一定的補貼。三是對區(qū)域總代理企業(yè)低價銷售產(chǎn)品造成長期不實現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關聯(lián)交易，實際購買價與開票價格不符，廠家通過對總代理考核，在月底或季度末對代理商價格進行調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價，造成購銷倒掛或人為虛抵進項等也是造成長年不實現(xiàn)稅款的原因。因此無論什么情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應徹底查清。B應收賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。應收賬款為負數(shù)就是實際收回的貨款多于應收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導致應收賬款為負數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他事項造成。B應付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。應付賬款負數(shù)反映的是沒有應付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B預付賬款為負數(shù)：隱瞞收入，偷稅風險。預付賬款負數(shù)反映的是沒有預付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅風險。對商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例絕大部分高于30%的事實等，其無票收入一般在總收入的30%70%之間。三、C級風險指標也稱中級風險指標（10個）C級風險指標是對不直接涉稅項目異常進行的監(jiān)控，這些項目雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結合賬簿和企業(yè)經(jīng)營情況檢查后確定。這些指標異常，涉及偷稅風險較大，但須進一步核實，是中級風險。C其他應收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。其他應收款、其他應付款是核算不涉及貨物交易的應收應付款項。按正常說其應是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應計入應收賬款和應付賬款的款項專門混入其他應收、其他應付科目，這樣就要求將其他應收款、其他應付款比照應收賬款和應付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當然，也可能是股權交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C其他應付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的風險。參照“應付賬款大于銷售收入”的說明。C流轉稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的風險。流轉稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營單位，有營業(yè)稅項目，如交通運輸、建筑安裝收入等，這樣導致申報收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財務核算上是否將增值稅項目和非增值稅項目的核算嚴格分開，是否存在兩個項目在一個帳內(nèi)核算，營業(yè)稅業(yè)務的抵扣稅金在增值稅項目抵扣；所得稅方面，兩項業(yè)務的成本計算和結轉截然不同，有無亂轉、多轉成本費用現(xiàn)象。二是稅務機關評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉稅，沒有補充申報所得稅，或只補充申報了所得稅沒有補充申報流轉稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒進行納稅申報表調(diào)整，導致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C增值稅超低稅負企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的風險。我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%%以上。因此，%以上（毛利率7%稅率17%），%以上（%稅率17%），當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。對低稅負企業(yè)應加強日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，掌握單個商品的銷售毛利率，測算其合理稅負應該是多少；對超低稅負企業(yè)，要通過評估和稽查手段進行檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問題。要注意超低稅負企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負企業(yè)的區(qū)別，超低稅負企業(yè)存在稅收問題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負企業(yè)存在稅收問題的概率相對較低。C所得稅超低貢獻率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的風險。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，%，企業(yè)費用率占毛利率的比例一般為30%40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應有60%是純利，%（7%60%），%（%60%），那么，%（%25%），%（%25%），對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。對低貢獻率企業(yè)檢查和低稅負企業(yè)的檢查基本相同，一要靠日常對企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實結合的評估檢查。C運費抵扣異常：可能存在虛抵運費、偷稅的風險。運費抵扣稅額占到總進項稅額1%以上的視為異常，應予以檢查，主要是防止虛抵運費，既影響增值稅又影響所得稅。C有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進項、偷稅的風險。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進項稅予以抵扣，部分生產(chǎn)材料被在建工程領用但仍攤入生產(chǎn)成本，還有基建運費、利息等混轉現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應對其詳細檢查。C固定資產(chǎn)大額抵扣，導致當期不實現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的風險。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應抵扣的項目，有無將土建部分抵扣，或將關聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的項目中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。C農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的風險。對使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過98%或經(jīng)營額過大，要結合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性，以防止虛開收購發(fā)票多抵進項和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進項稅額的10%（不含面粉加工）的要進行詳細檢查，看是否真實需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)接受虛開的現(xiàn)象。C待處理流動資產(chǎn)損失金額達到銷售收入的1%或絕對額超過50萬元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉進項稅等偷稅風險。待處理流動資產(chǎn)損失是核算流動資產(chǎn)盤虧、報廢、損毀但還未經(jīng)批準轉銷處理的損失。該項損失中既涉及已抵扣稅金的進項轉出，又涉及批準核銷后減少應稅所得，因此該項損失應查清具體形成原因和處理是否正確。該項損失在稅收上容易出現(xiàn)的問題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長期在庫存中趴著，庫存較大無法掩蓋時，通過盤虧、報廢、損毀等各種理由計入待處理流動資產(chǎn)損失，并分期或一次轉入損失處理，沖減利潤，但對其所涉及的進項稅金往往不予進項轉出，能蒙混過去就蒙過去。四、D類風險指標也稱一般風險指標（9個）D類風險指標是指對間接涉稅的科目、項目出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐е露愂諉栴}進行監(jiān)控的指標，該類指標異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問題，但不是惡性行為，是一般性稅收風險。D營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要弄清該部分收入到底是什么收入，是否應該納稅，防止有的企業(yè)將應稅收入故意計入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計入營業(yè)外收入。D補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級部門各種費用性返還等都計入補貼收入，這都是要合并納稅的。因此應查清補貼收入的具體項目和內(nèi)容。D預提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。預提費用主要核算預提的租金、保險費、利息、修理費等。但有的企業(yè)為了擴大當期費用或對不同屬期的費用進行人為調(diào)節(jié)，故意多提預提費用；還有的企業(yè)將不屬于預提范圍的事項進行預提，如預提運費，預提工資等造成核算期預提費用較大。因此，如果預提費用超過銷售收入的1%，則僅預提費用就消耗1%的利潤，應詳細查清預提的費用是否合理，是否影響當期所得稅。D待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上：可能存在多列費用、偷稅的風險。待攤費用主要核算各種預先支付但不能一次攤入成本費用的支出。主要包括開辦費、預付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能企業(yè)將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關的攤派、集資款、捐獻，以及運費、上級管理費、統(tǒng)籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。因此，待攤費用較大時就有擴大成本費用擠占利潤之嫌。應查明每筆待攤費用的真實性質(zhì)。D營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元：可能存在多列費用、偷稅的風險。營業(yè)外支出金額較大時主要是查企業(yè)是否將應由稅后列支的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈等列入營業(yè)外支出；同時對應列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。D有長期投資或短期投資但無投資收益：可能存在帳外經(jīng)營或隱瞞分紅、分息，偷稅的風險。對有長期投資或短期投資但沒有投資收益的要查看其投資項目的性質(zhì)、座落地點、機構級次、股份比例、及分配方案、納稅方式等?？词欠裼袘峙渌?、是否按規(guī)定納稅，有無帳外經(jīng)營等。D其他應收款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。參照“應收賬款為負數(shù)”的說明。D其他應付款為負數(shù)：可能存在隱瞞應稅收入、偷稅的風險。參照“應付賬款為負數(shù)”的說明。D海關進口專用繳款書抵扣超過總進項40%：可能存在虛抵進項，偷稅的風險。海關進口專用繳款書抵扣額超過總進項40%說明該企業(yè)經(jīng)營的商品或消耗的原料從國外進口占比較大，要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，看其從國外進口的貨物是否企業(yè)必須的，查看其生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場是否真正有國外進口貨物及消耗比例是否正常，查看其進口完稅憑證手續(xù)是否齊全，交易是否真實。第二篇：稅收風險管理指標 解釋分析稅收風險管理指標+解釋稅收風險管理主要是針對納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進行的管理，其主要管理手段是通過稅收風險指標對稅收管理中存在的風險進行識別，然后采取納稅輔導、風險提醒、管理員核查、納稅評估、稅務稽查、專項整治等應對措施消除風險，以達到提高征管質(zhì)量的目的。風險指標設計主要遵循三項原則。一是企業(yè)財務報表反映的相關數(shù)據(jù)違背經(jīng)營常規(guī)的要求。如往來金額過大，庫存過大，成本費用過大等。二是申報稅款低于當期各項稅收平均指標或最低指標。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負，所得稅低貢獻率，長期有收入無稅款等。三是風險指標數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原則選取的風險指標按照企業(yè)經(jīng)營過程和申報結果可分為：資金往來異常，貨物異常，收入異常，成本費用異常，稅負異常，抵扣異常等六大類，三十五個指標，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。以后，隨著對各種風險指標的研究，成熟一個添加一個，以滿足風險監(jiān)控的需要?，F(xiàn)將六大類三十五項指標詳細分述如下：一、A級風險指標也稱特級風險指標（6個）A級風險指標主要是對可能存在虛假交易和虛開虛