【正文】 源不同可分為外來原始憑證（一次憑證）， 如發(fā)票、飛機票、火車票、銀行收付款通知單、電話費結算單；自制原始憑證，如收料單、領料單、開工單、成本計算單、出庫單。2）根據(jù)填制手續(xù)及內容不同可分為一次憑證，如收料單、領料單；累計憑證，如限額領料單；匯總憑證，如工資匯總表、耗用材料匯總表、差旅費報銷單（一個人使用的火車票、住宿費、飯費）。 3）根據(jù)格式不同可分為通用憑證，如增值稅專用發(fā)票；專用憑證，單位自行印刷使用的憑證。 原始憑證的基本內容：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證的單位名稱、經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等等）、填制單位簽章、 有關人員簽章、憑證附件。 原始憑證的填制要求： 記錄要真實 內容要完整 手續(xù)要完備 書寫要清楚，堆滿（不得使用未經國務院公布的簡化漢字） 編號要連續(xù) 不得涂改，刮擦，挖補 填制要及時。 大寫金額一律用正楷或行書字書寫。 支票分為正聯(lián)和存根聯(lián)兩部分。 原始憑證的審核內容，主要包括以下幾個方面： 真實性的審查。原始憑證是證明經濟業(yè)務發(fā)生的依據(jù)，真實的原始憑證是保護會計信息真實性的基礎，因此，對原始憑證進行審核時，首先要審核原始憑證的真實性，不真實的原始憑證不能辦理會計程序； 合 法性的審查。對原始憑證合法性的審核，是以國家的有關方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合法，有無違反財經制度的行為，企業(yè)應當杜絕不合法的業(yè)務，自覺遵紀守法； 合理性的審查。對原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計劃、預算及企業(yè)的生產經營目標進行的，通過對原始憑證的審核，檢查各項業(yè)務活動是否按計劃，預算辦呈，費用是否按成本開支范圍開支，是否是合理的支出，是否具有經濟效益； 完整性的審查。對原始憑證完整性的審查，是對審查原始憑證的內容和填制手續(xù)的完整性進行的審查。首先應審核原始憑證 是否具備為合法憑證所必須具備的基本內容；其次，審核原始憑證上憑證的填寫有無缺陷，有關人員是否已簽名蓋章等； 正確性的審查。原始憑證上記錄著經濟業(yè)務的全貌，原始憑證的審核人員應 檢查有關數(shù)量、單價、金額是否正確無誤，是否與實際業(yè)務一致； 及時性的會計取證考試復習資料 第 7 頁 共 31 頁 審查。 經濟業(yè)務 發(fā)生后，業(yè)務經辦人員應及時將原始憑證傳遞給會計部門進行處理，沒有及時處理的經濟業(yè)務會影響不同會計期間會計信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應對原始憑證上記錄的經濟業(yè)務的發(fā)生時間進行審核。 原始憑證的審核是一項政策性很強的工作，也是十分細致和嚴肅的 工作，財會部門和會計人員必須堅守制度、堅持原則。 經審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理： 對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)經編制記賬憑證入賬； 對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。 定義：記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據(jù)經確定會計分錄后所填制 的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。由于在記賬憑證中具體指明了應借、應貸的會計科目和金額，為此，記賬憑證也叫做分錄憑證。 1記賬憑證按其反映的經濟業(yè)務的內容來劃分，通常可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。 1定義：收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的。又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。 1定義： 付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。定是根據(jù)有關庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證填制 的。又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。 注：對于庫存現(xiàn)金和銀行之間相互劃轉的經濟業(yè)務即從銀行提取庫存現(xiàn)金或把庫存現(xiàn)金存入銀行的經濟業(yè)務，只填制付款憑證，不編收款憑證，以避免重復記賬或制證。 1定義：轉賬憑證是指用于記錄不小涉及庫存現(xiàn)象和銀行存款業(yè)務的會計憑證。它是根據(jù)不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關轉賬業(yè)務的原始憑證填寫的。轉賬憑證是登記明細分類賬和總分類賬等有關賬簿的依據(jù)。 1在業(yè)務少，憑證不多的小型企業(yè)，為簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證（不具體區(qū)分收付轉三類，其格式和填制方法與 轉賬憑證相同），記錄發(fā)生的各種經濟業(yè)務。 1 記賬憑證按其填制的方式不同，又可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證兩種（收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的格式，都是復式記賬憑證的格式）。 1記賬憑證的基本內容：記賬憑證的名稱、填制記賬憑證的日期、記賬憑證的編號、經濟業(yè)務事項的內容摘要、經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向、經濟業(yè)務事項的金額、記賬標記、所附原始憑證的張數(shù)、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。 1結賬和更天錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。發(fā)現(xiàn)以 前年度會計取證考試復習資料 第 8 頁 共 31 頁 記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。 1記賬憑證的審核內容： 內容是否真實。審核記賬憑證所記錄的經濟業(yè)務是否符合附的原始憑證所反映的內容，內容是否真實； 項目是否齊全。記賬憑證審核人員應檢查記賬憑證中有關項目的填列是否完備，有關人員的簽章是否完備； 科目是否正確。記賬憑證審核人員應檢查應借應貸的會計科目和金額是否正確，賬戶的對應關系是否清晰、完整，核算內容是否符合會計準則的要求； 金額是否正確。在記賬憑證上列示的金額有總分類科目金額，也有明細分類科目金額，記賬憑證審核人員應根據(jù)借貸記賬法的基本原理檢查填列是金額的正確性； 書寫是否正確。記賬憑證的填寫有特定的要求，編制記賬憑證必須遵守這些規(guī)定，因此，記賬憑證審核人員應檢查記賬憑證的書寫是否正確。 在記賬憑證審核中如發(fā)現(xiàn)錯誤，應立即查明原因，按規(guī)定加以更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。 2原始憑證和記賬憑證間存在以下區(qū)別：第一、填制人員不同。原始憑證大多是由本單位或外單位的業(yè)務經辦人員填制的，而記賬憑證則一律是由本單位的會計人員填制的；第二、填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制的 ，而記賬憑證則是根據(jù)經審核后的原始憑證填制的；第三、填制方式不同。原始憑證只是經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始證明，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務進行初步歸類，整理；第四、發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。 2定義：會計憑證的傳送是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。正確、及時地進行會計憑證的傳送不僅對會計核算有重要的意義，還能夠有利于發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。 2會計憑證傳送的具體作用：有利于 完善經濟責任制和進行會計監(jiān)督；有利于及時進行會計記錄。 2定義：會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管主要有下列要求：一、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。（若確定無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人，會計主管人員和單位負責人批準后，代用原始憑證）。二、會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。三、會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。四、原始 憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。五、嚴格遵守會計憑證的保證期限要求，期滿前不得任意銷毀。 第五章 會計賬簿 定義：會計賬簿簡稱“賬簿”，是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、會計取證考試復習資料 第 9 頁 共 31 頁 系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。 賬簿從外表形式上看，是由具有專門格式而又相互聯(lián)結在一起的若干賬頁組成的；從記錄的內容看，是對所有的經濟業(yè)務，按照賬戶進行歸類并序時地進行記錄的簿籍。各單位應當按照 規(guī)定和業(yè)務需要設置會計賬簿。 設置和登記賬簿的意義：設置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲存會計資料的一種重要方法，是會計核算工作的一個重要環(huán)節(jié)，它對于加強經營管理，提高經濟效益具有重要的意義。 提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料； 有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能； 是編制會計報表的主要依據(jù)； 是進行會計分析的重要依據(jù)。設置和登記賬簿是編撰會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類，匯總會計信息，檢查，校正會計信息，編報，輸出 會計信息。 會計賬簿與賬戶的關系：賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每賬頁都是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶不能獨立存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其內在真實內容，兩者間的關系是形式和內容的關系。 會計賬簿的分類： 一）按其用途不同可分為序時賬簿 （普通日記賬、特種日記賬） 、分類賬簿 提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù) （總分類賬簿、明細分類賬簿） 、備查賬簿 ；二）按賬頁格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；三）按外型特征可 分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿 （在我國，只對固定資產明細賬采用卡片賬形式） 。 會計賬簿的基本內容：封面、扉頁、賬頁（還包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、摘要欄 金額欄、總頁次和分戶頁次欄） 會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。在賬簿扉頁上應當填列“賬簿啟用登記表”，其內容包括啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名、并加蓋名單和單位公章。記賬人員或會計機構負責人，會計主管人員調致力工作時 ，應當注明交接日期，接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或蓋章。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編寫頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。在年度開始啟用新賬簿時，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應把上年度的年末余額，記入新賬的第一行，并在摘要欄中注明“上年結轉”或“年初余額”字樣。 會計賬簿的記賬規(guī)則： 1） 登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料 逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整 ； 2） 登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號表示已經記賬 ； 3） 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留會計取證考試復習資料 第 10 頁 共 31 頁 有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的 1/2； 4） 登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆 (銀行的復寫賬簿除外 )或者鉛筆書寫 ； 5） 下列情況，可以用紅色墨水記賬 ： A、 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄 ； B、 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù) ； C、 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額 ； D、 根據(jù)國 家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄 ； 6） 各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明 “ 此行空白 ” 、 “ 此頁空白 ” 字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章 ； 7） 凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在 “ 借或貸 ” 等欄內寫明 “ 借 ” 或者 “ 貸 ” 等字樣。沒有余額的賬戶，應在 “ 借或貸 ” 欄內寫 “ 平 ” 字，并在 “ 余額 ” 欄用 “0” 表示 ； 8） 每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明 “ 過次頁 ” 和 “ 承前頁 ” 字 樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明 “ 承前頁 ” 字樣 。 對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計 “ 過次頁 ” 的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計 “ 過次頁 ” 的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁 。 定義：對賬就是核對賬目，對賬簿記錄的正確與否進行核對。在會計核算中，記賬時會發(fā)生各種差錯，造成賬實不符，賬證不符，為了保證賬簿記錄的正確性，必 須進行對賬工作，通過對賬來保證各種賬簿記錄的真實、正確、完整、以確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符。 賬證核對：是指對核對會計賬簿記錄與原始憑證，記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 賬賬核對：是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。主要包括：總分類賬簿有關賬戶的余額核對；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；總分類賬簿與序時賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對。 1賬實核對：是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額 之間的核對。主要包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金 數(shù)額是否相