【正文】 移送等重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，防止和減少執(zhí)法隨意性。第二篇：稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對(duì)策稅務(wù)稽查調(diào)查取證工作方面存在的問題與對(duì)策隨著納稅人的法律意識(shí)日益增強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)被告不再是新聞,涉及稅收征管查的行政訴訟案件時(shí)有發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)屢有敗訴。究其原因，絕大多數(shù)是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在訴訟中舉證不力，證據(jù)不充分或不符合法律要求造成的。因此，在稅務(wù)稽查工作中，對(duì)于適用一般程序的稅務(wù)違法案件，稽查人員調(diào)查取證就顯得尤為重要。稅務(wù)稽查取證必須依照法定程序收集、調(diào)取、保存可以證明稅案真實(shí)情況的一切事實(shí)活動(dòng)的相關(guān)證據(jù)，以證明當(dāng)事人的違法事實(shí)的確鑿存在。但在實(shí)際工作中，受稽查權(quán)限制約，尤其是隨著電子帳簿和財(cái)務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及，為我們稅務(wù)稽查取證工作帶來了許多的問題，亟待解決，為此提出相應(yīng)的對(duì)策建議：一、收集的證據(jù)不合法、不充分、證據(jù)種類單調(diào)歸納起來，大致有以下幾種：一是收集的證據(jù)形式不合法。如稽查取證的資料中對(duì)與案件有關(guān)的財(cái)務(wù)處理情況、憑證號(hào)碼、會(huì)計(jì)分錄、報(bào)表等涉稅情況記錄不完整，一些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查文書及底稿無納稅人簽字確認(rèn)，不具法律證明效力。二是收集的證據(jù)程序不合法，忽視取證程序。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定、進(jìn)行調(diào)查或進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件。稅務(wù)人員在檢查前，應(yīng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，在檢查取證時(shí)，應(yīng)有兩人以上參加并出示執(zhí)法證件等。再如詢問筆錄，在詢問當(dāng)事人時(shí)，不得有提示性、暗示性的發(fā)問，嚴(yán)禁采用暴力、脅迫、引誘、欺騙等違法方法。如不得使用“你的這筆賬務(wù)處理得正確嗎？”，“你知不知道你的這種行為是違法的？，“你不如實(shí)回答，應(yīng)該知道后果?！?等提問。對(duì)于當(dāng)事人不愿回答或表示沉默的問題，辦案人員應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行思想教育，鼓勵(lì)、增強(qiáng)其作證的勇氣，消除其顧慮，配合好稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。三是證據(jù)不充分。由于部分稽查人員證據(jù)意識(shí)不強(qiáng)，證據(jù)收集不到位、不充分，甚至忽視證據(jù)的收集。如申辯筆錄，根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人書面陳述、申辯情況整理在案。當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。涉稅案件證據(jù)不足不能草率結(jié)案。四是收集的證據(jù)種類單調(diào)。由于行業(yè)特點(diǎn)和稅務(wù)工作的性質(zhì)決定了在過去很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集證據(jù)以查帳為主要手段。錄像機(jī)、錄音機(jī)、照相機(jī)、電腦設(shè)備等先進(jìn)工具在證據(jù)調(diào)查收集中沒有得到充分應(yīng)用，收集的證據(jù)主要是合同契約、會(huì)計(jì)帳簿、憑證報(bào)表等書證，其他形式的證據(jù)基本沒有收集。對(duì)策建議：一要加強(qiáng)對(duì)辦案人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。著力培養(yǎng)稅務(wù)稽查人員的觀察力、思維能力、文字表達(dá)能力和動(dòng)手能力，提高稽查辦案人員收集、分析和運(yùn)用證據(jù)能力。二要強(qiáng)化涉稅案件查辦人員的證據(jù)意識(shí)。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)證據(jù)法學(xué)，深入研究《行政訴訟法》、《刑事訴訟法》及其相關(guān)司法解釋，尤其是有關(guān)證據(jù)收集和取得的程序、方法和形式等方面的學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化稽查辦案人員的證據(jù)意識(shí)。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第五十七條：嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)資料；以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)資料；以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)資料是不能作為定案事實(shí)依據(jù)的。三要積極研究在稽查案件中如何收集證人證言、鑒定結(jié)論、視聽資料等其他證據(jù)形式。四要在稽查辦案中注意收集證據(jù)的程序與形式，確保稅案證據(jù)客觀真實(shí)、關(guān)聯(lián)充分、合法有效。如在制作申辯筆錄、詢問筆錄、稽查底稿時(shí)記錄要完整并經(jīng)納稅人簽字確認(rèn)，和加蓋單位公章；收集的證據(jù)應(yīng)與被調(diào)查案件納稅人有關(guān)；同時(shí)證據(jù)要充分，應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù)，在直接證據(jù)和原始證據(jù)不足以證明事實(shí)真相的情況下，應(yīng)積極尋找間接證據(jù)和派生證據(jù)，以確保稅案證據(jù)充分有效。二、傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作不能適應(yīng)電子技術(shù)發(fā)展要求隨著電子帳簿和財(cái)務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及，這些打破傳統(tǒng)手工記帳方式，依靠高配臵電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)完成的無紙化辦公，已經(jīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作，特別是調(diào)查取證產(chǎn)生了重大影響。如在稅務(wù)稽查工作中，在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯(cuò)過時(shí)機(jī)隨時(shí)都有被刪除或改動(dòng)的可能。如何才能做到合法準(zhǔn)確取證。另一方面國家財(cái)政稅收法規(guī)只要求企業(yè)將使用的財(cái)務(wù)軟件向相關(guān)的財(cái)政、稅務(wù)部門進(jìn)行備案，并沒有對(duì)軟件的種類、功能等進(jìn)行具體的規(guī)定，這使得企業(yè)應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件種類繁多、質(zhì)量良莠不齊、功能差異很大，導(dǎo)致了以調(diào)帳檢查為主要方式的稅務(wù)稽查、取證工作難上加難，如何適應(yīng)這些變化，在法律允許的范圍內(nèi)豐富稽查手段，擴(kuò)展調(diào)查取證工作方法已經(jīng)成為稅務(wù)稽查部門必須解決的問題。對(duì)策建議：一是應(yīng)重視和加快對(duì)電子記帳、財(cái)務(wù)軟件、電子商務(wù)等新鮮事物在稅控方面的研究，充分利用現(xiàn)有設(shè)備，提高稅務(wù)稽查辦案和調(diào)查取證工作中的科技含量。在稅務(wù)稽查工作中，辦案人員可以使用錄音設(shè)備、相機(jī)、移動(dòng)硬盤、光盤等適時(shí)進(jìn)行照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對(duì)無誤”字樣，并由其簽章或者押印。在收集資料時(shí)，必須在資料中完整的記錄時(shí)間、地點(diǎn)、取證人員的名稱和當(dāng)事人的姓名等內(nèi)容，以說明該證據(jù)的真實(shí)性和完整性。對(duì)提供有關(guān)資料的原始載體確有困難的（如前所述在企業(yè)的電腦中意外發(fā)現(xiàn)帳外帳、兩套帳等，由于資料容積較大，錯(cuò)過時(shí)機(jī)隨時(shí)都有被刪除或改動(dòng)的可能），可以提供復(fù)制件。復(fù)制移動(dòng)硬盤、刻錄光盤時(shí),應(yīng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等，應(yīng)載明刻錄光盤長(zhǎng)度（容量），還應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼等。同時(shí)必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“此件出自我單位某某處，與原件核對(duì)一致”字樣，復(fù)制的移動(dòng)硬盤應(yīng)在復(fù)制后當(dāng)場(chǎng)裝入信封并封口，封口處由原件保存單位（個(gè)人）簽章或者押印，這樣保存好完整的證據(jù)資料，杜絕了企業(yè)刪除或改動(dòng)的可能，為日后再來檢查時(shí)提供了方便。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)軟件中預(yù)留的專用接口上掛接相應(yīng)的稅控系統(tǒng)，以便用軟盤等介質(zhì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行電子化調(diào)帳成為可能，提高了稅務(wù)稽查工作效率。三、證據(jù)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)等與公檢法等部門的要求存在差異據(jù)有關(guān)資料表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送涉稅案件中，普遍存在證據(jù)質(zhì)量不高的問題。公安司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法事實(shí)、定性處理有異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在調(diào)查取證時(shí)往往只注重涉稅事實(shí)方面，即通過對(duì)被查對(duì)象合同、帳簿、憑證等財(cái)務(wù)資料的調(diào)查取證認(rèn)定應(yīng)稅收入的數(shù)額和涉稅行為的存在。移送后，公安司法機(jī)關(guān)往往還要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供事件發(fā)生時(shí)間、涉案人員、作案過程及行為人主觀方面、情節(jié)方面等證據(jù)。正是由于稅務(wù)稽查意義上的證據(jù)與其他行政部門要求的證據(jù)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、用途上存在差異，影響了重大涉稅案件的查處。對(duì)策建議：創(chuàng)新和豐富稅務(wù)稽查調(diào)查取證的工作方式和手段。一要用精用好修訂后的《稅收征管