【正文】 疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)2008年以前計(jì)入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008及員工交08年以后的并入福年以后的則作為職工福通費(fèi)用 利費(fèi)算限額利費(fèi)列支 電子設(shè)備據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 修理費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣手續(xù)費(fèi)和傭金支出 15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金《財(cái)政部投資者保護(hù)基金 %～5% %～5%國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）《財(cái)政部貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不得扣除貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）按比例扣除——《財(cái)政部關(guān)注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）（注：該文將財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）——次級(jí)類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%（同上）（同上）（同上）本年保費(fèi)收入的25%，適《財(cái)政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）（同上）（同上）（同上）（同上）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）董事會(huì)費(fèi) 據(jù)實(shí) 綠化費(fèi) 據(jù)實(shí) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 交易所會(huì)員年費(fèi) 交易席位費(fèi)攤銷 同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) 信息披露費(fèi) 公告費(fèi) 其他 據(jù)實(shí) 實(shí)際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入（同上）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號(hào)）票據(jù)按10年分?jǐn)倱?jù)實(shí) 票據(jù)據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 視情況而定第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⒊企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；⒋企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減2007年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾個(gè)方面：⒈尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)可以憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國(guó)辦函〔2008〕9號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。五、商業(yè)保險(xiǎn)支出除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn)等。六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出，不得在稅前扣除。七、借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，可以通過對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。八、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%，與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰進(jìn)行比較，如果大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為2000萬(wàn)元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即12萬(wàn)元（3040%）；第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬(wàn)元）第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰部分大小。實(shí)際發(fā)生額的60%為18萬(wàn)元，而銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為10萬(wàn)元，所以稅前扣除限額僅為10萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬(wàn)元（18－10）。綜合來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬(wàn)元）。九、廣告費(fèi)和