【正文】 疇，福利費超標需調增可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除會議紀要等證明真實的材料《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）據實 據實 據實據實2008年以前計入工資總交通補貼08年以前并入工資，額同時繳納個稅；2008及員工交08年以后的并入福年以后的則作為職工福通費用 利費算限額利費列支 電子設備據實轉運費 修理費 安全防衛(wèi)費 據實 據實按服務協(xié)議或合同確認5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉賬支付，否則不可扣按當年全部保費收入扣手續(xù)費和傭金支出 15%（財產保險企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額按當年全部保費收入扣10%（人身保險企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額為發(fā)行權益性證券支付不得扣除 給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金《財政部投資者保護基金 %～5% %～5%國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）《財政部貸款資產余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務，按規(guī)定范圍提取國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）委托貸款等不承擔風險不得扣除貸款損失準備金（金融企業(yè)）按比例扣除——《財政部關注類貸款2% 涉農貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）（注：該文將財稅[2009]99號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）——次級類貸款25% ——可疑類貸款50% —損失類貸款100% 農業(yè)巨災25%（同上）（同上）（同上）本年保費收入的25%，適《財政部 和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）（同上）（同上）（同上）（同上）《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）董事會費 據實 綠化費 據實 風險準備金（保險公司）用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）擔保賠償準備（中小企業(yè)信1% 用擔保機構）未到期責任準備（中小企50% 業(yè)信用擔保機構）煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用支出 交易所會員年費 交易席位費攤銷 同業(yè)公會會費 信息披露費 公告費 其他 據實 實際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總當年擔保費收入（同上）《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關當年年末擔保責任余額 準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）預提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號）票據按10年分攤據實 票據據實 據實 視情況而定第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策企業(yè)所得稅稅前扣除政策一、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務，能為企業(yè)帶來經濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產經營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現為現金支出，也可以表現為非現金支出。非現金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現金支出。二、職工福利費等三項經費支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。本規(guī)定應從以下幾方面理解：一是計算職工福利費支出的基數為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四是職工福利費支出應單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（二）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)可以憑《工會經費撥繳款專用收據》稅前列支工會經費。（三）除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。依據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓經費支出，可以據實扣除。根據《國務院辦公廳關于促進服務外包產業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術先進型服務企業(yè)，職工教育經費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本社會保險支出和住房公積金支出企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。根據《關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。五、商業(yè)保險支出除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。依照國家有關規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。六、財產保險支出企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。“財產”包括與生產經營活動有關的各類財產。與生產經營活動無關的財產保險支出，不得在稅前扣除。七、借款費用支出企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產進行折舊、攤銷、結轉成本等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過2；1。八、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)對業(yè)務招待費進行納稅調整時，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產經營活動無關、或者無法證明其真實性的業(yè)務招待費，全額調增應納稅所得額；第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產經營活動有關的業(yè)務招待費30萬元，當年按稅法規(guī)定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務招待費納稅調整額計算如下：第一步，調增業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（3040%）；第二步，計算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬元）第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。綜合來看，業(yè)務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。九、廣告費和