【正文】 業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W校學報，2011（06）.[3]“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（7）.[4]“營改增”對企業(yè)的影響[J].會計師，2013（10）第二篇：營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及對策摘要：營改增是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的切入口。從試點到推廣，營改增完成了我國稅制改革的關(guān)鍵一步，其對企業(yè)財務(wù)的影響現(xiàn)也已經(jīng)開始在經(jīng)營管理過程中逐步體現(xiàn)。本文就營改增對企業(yè)財務(wù)管理方面帶來的影響進行了具體分析。并提出了在營業(yè)稅改征增值稅過程中企業(yè)如何加強財務(wù)管理應(yīng)采取的相關(guān)措施。關(guān)鍵詞：營改增財務(wù)管理影響措施一、營改增的內(nèi)容營業(yè)稅改征增值稅試點改革是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點改革，拉開營業(yè)稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年2015年）期間完成“營改增”。增值稅是對企業(yè)在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的價款和費用為課稅對象征收的一種稅。營改增是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅，完善稅制，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整營業(yè)稅是對銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及提供加工、修理修配勞務(wù)以外勞務(wù)的單位和個人征收的一種稅。增值稅是對從事銷售貨物或修理修配勞務(wù)、提供加工以及進口貨物的單位和個人所取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。營改增其實就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，簡單說一個產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應(yīng)的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，按照試點方案，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，提高了一個百分點（排除考慮增值稅、進項抵扣的影響）當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。但是對于咨詢業(yè)來說，人工勞務(wù)成本占到總成本的60%以上，這部分成本是無法取得增值稅專用發(fā)票的剛性成本支出，營業(yè)稅的計稅基數(shù)是營業(yè)額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)=增值稅銷項稅額增值稅進項稅額之差。因此營改增后由于稅率的增加，能取得增值稅進項稅的支出相對較少，整體看來營改增會造成行業(yè)整體稅負增加。在實際行業(yè)測算得到的數(shù)據(jù)也是如此。如果某咨詢公司收入100萬元，人工成本60萬元，營業(yè)稅=100*5%=5萬元，城建稅和教育費附加=5*（3%+7%）=，所得稅=（)*=，整體稅負=5++=，如果營改增后增值稅100/*=，城建稅教育費附加=*=，所得稅=（）*=，整體稅負=++=，%（二）對服務(wù)業(yè)定價機制的影響服務(wù)業(yè)的定價機制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細分狀況等多方面的綜合因素。（三）對財務(wù)分析的影響例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。（四）對稅款計算的影響核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權(quán)責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得 來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶來影響。此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當期稅款的計算造成影響。（五）對發(fā)票使用和管理的影響增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。三、企業(yè)應(yīng)對營改增的舉措（一）及時了解掌握最新政策動態(tài)，與主管稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系企業(yè)要實時關(guān)注最新的政策動態(tài)及實施條例，及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策，強化企業(yè)涉稅事項管理。營改增政策剛剛推出不久，與之相關(guān)的政策、實施辦法也陸續(xù)公布實施。因此，企業(yè)要與稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，及時獲得相關(guān)信息，充分利用稅務(wù)機關(guān)的各種資源與力量，以幫助企業(yè)解決涉稅事項管理過程中的各種實際問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。（二）加強會計人員業(yè)務(wù)培訓，提高其業(yè)務(wù)處理能力增值稅專用發(fā)票的管理、應(yīng)納稅額的計算及會計核算的變化等給會計人員帶來新的考驗，因此企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加相關(guān)稅務(wù)知識的輔導(dǎo)培訓，認真及時研究新政策 的規(guī)定并熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)處理，做好企業(yè)會計核算和納稅管理工作，盡量降低企業(yè)涉稅風險，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行，避免不必要的成本發(fā)生，提高企業(yè)競爭力。（三）加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理舞弊風險由于發(fā)票的獲得、開具、傳遞、作廢、管理及真?zhèn)舞b別都區(qū)別于普通發(fā)票，因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門給予重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都要高度重視。各企業(yè)結(jié)合自身的實際，制訂出適合自身的《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，嚴格按照規(guī)定進行業(yè)務(wù)處理。嚴格按照營改增政策規(guī)定，對一般納稅人、小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理，制訂發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范發(fā)票管理舞弊。（四）運用正確的會計處理方法，防范會計核算變化帶來的風險營改增后，建筑企業(yè)的會計處理相應(yīng)發(fā)生了變化。建筑企業(yè)要嚴格按照企業(yè)會計準則、會計制度及稅法的要求進行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合自身特點合理選擇各種會計政策，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計科目，并根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)賬戶以及必要的輔助表，做好納稅工作和會計核算工作的銜接。同時還要修改調(diào)整相應(yīng)的企業(yè)會計核算制度及有關(guān)制度，做好稅收改制后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風險。四、結(jié)語總之，將營業(yè)稅改成增值稅是我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實施減稅政策的一項非常重要的內(nèi)容，對我國各個行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展都帶來了較大影響，值得有關(guān)部門和機構(gòu)對這一改革提高重視并進行深入的研究。此項改革將減少企業(yè)的稅負，同時在改稅將對企業(yè)的經(jīng)營管理提出更高要求，企業(yè)只有規(guī)范自身的運營以及進行科學化得管理，才能真正降低稅負。隨著我國此項改革的深入，不同的行業(yè)將會受到不同程度的影響，但從全局角度出發(fā)，稅制改革在總體上是在朝著較好的方向發(fā)展，因此，我們應(yīng)堅定前進，并不斷完善改革措施。相關(guān)部門和企業(yè)需要嚴肅對待試點中存在的缺陷，不斷進行實踐探索，發(fā)現(xiàn)問題并及時找出解決的方案。結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況和需求，對現(xiàn)