【正文】 督檢查，嚴(yán)格處罰辦法；二類是國(guó)家沒有控股的上市公司、蘭州理工大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文有限責(zé)任公司、大中型的外資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)、小型國(guó)有企業(yè)，對(duì)此應(yīng)實(shí)行一般引導(dǎo)、重點(diǎn)抽查、嚴(yán)格處罰；三類是小型的外資、民營(yíng)等企業(yè)，應(yīng)實(shí)行適當(dāng)放開、重點(diǎn)抽查(不舉報(bào)不檢查)和嚴(yán)格處罰的辦法。因?yàn)槎?、三類單位的所有者，一般地講，會(huì)自覺運(yùn)用內(nèi)控制度保護(hù)自己的財(cái)產(chǎn)安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)是重中之重。因此，營(yíng)造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對(duì)內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財(cái)政。審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)要把對(duì)單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點(diǎn)，并作出客觀公正的評(píng)價(jià)，但沒有處罰權(quán)。反過來說，如果所作的評(píng)價(jià)不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工委在考核企業(yè)干部時(shí)，應(yīng)征求同級(jí)財(cái)政部門對(duì)被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見，盡可能作出全面客觀的評(píng)價(jià)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)拓展了內(nèi)部控制制度廣闊的發(fā)展空間，內(nèi)部控制制度促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。保證其經(jīng)營(yíng)管理政策得以有效實(shí)施，控制經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊行為發(fā)生的一項(xiàng)重要的監(jiān)督管理制度，是法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，建立健全內(nèi)部控制制度對(duì)于加強(qiáng)科學(xué)管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是《會(huì)計(jì)法》的基本要求，而且是時(shí)代的要求。第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度研究399ef2d66e184ce59904a3bb8078e4b3企業(yè)內(nèi)部控制制度研究摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與推行，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題，得出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)措施。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度研究重要性措施Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important ponent of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 內(nèi)部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行?！?988年美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。1992年9月COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報(bào)告，報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查企業(yè)的內(nèi)部控制。2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的深化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針以及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，來自企業(yè)內(nèi)部的威脅可能更大。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的正確性，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管制度，即維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)物資的安全性、完整性，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。內(nèi)部控制是合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性,財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一套制度，對(duì)企業(yè)管理層或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生，沒有具體的記載。內(nèi)部控制出現(xiàn)的最早標(biāo)志可以從早期的 蘇美爾文化（大約在公元前3600年到公元前3200年）的記載中找到蹤跡。記載中，審核人員在會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點(diǎn)、核查賬目的記號(hào)和圓圈，表明檢查賬目的工作已經(jīng)完成。古埃及人通過讓兩個(gè)官吏同時(shí)對(duì)稅收加以記錄，來進(jìn)行監(jiān)督的控制。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西也不能出庫(kù)。在古羅馬官?gòu)d，建立了一套 內(nèi)部牽制制度，只有出具書面證明才能從國(guó)庫(kù)提取貨幣，掌握現(xiàn)金的財(cái)務(wù)官員沒有擅自批準(zhǔn)支出的權(quán)限。財(cái)政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)對(duì)全部的政府財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。國(guó)外內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制是18世紀(jì)工業(yè)革命后，企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。到二十世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，為防范、揭露錯(cuò)誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，這樣就形成了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制概念的演變大致分為五個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段（二十世紀(jì)四十年代以前）；內(nèi)部控制制度階段（二十世紀(jì)四十年代到八十年代）；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（二十世紀(jì)八十年代到九十年代）；內(nèi)部控制整體框架階段（二十世紀(jì)九十年代）；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（二十一世紀(jì)至今）。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展與理論研究、審計(jì)實(shí)務(wù)的推動(dòng)密不可分。我國(guó)內(nèi)部控制思想和實(shí)踐起步較早，但是后期發(fā)展受到復(fù)雜因素的影響，沒有跟上現(xiàn)代內(nèi)部控制的節(jié)奏。我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開始于二十世紀(jì)八十年代，但是實(shí)際運(yùn)用開始于九十年代末，相對(duì)于歐美國(guó)家我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，但其根本始于現(xiàn)代西方內(nèi)部控制理論，并始終能跟上國(guó)際內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展并不緩慢，現(xiàn)在已經(jīng)逐步體現(xiàn)出體系化、系統(tǒng)化的趨勢(shì)和特征。綜合朱榮恩、楊錫才等教授的研究結(jié)果，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展主要分為行業(yè)自控階段、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段和內(nèi)部控制系統(tǒng)化階段三個(gè)階段。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及其強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具有重要意義。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。 內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項(xiàng)管理方式，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。它集中體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理所有職能和管理的全部要求。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。我國(guó)企業(yè)管理水平的提高明顯滯后于組建速度，近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失效的案例逐漸增多，如華源集團(tuán)及其下屬10戶子公司存在嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假行為、三鹿集團(tuán)三聚氰胺奶粉、三九集團(tuán)季組事件等。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內(nèi)部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。在國(guó)內(nèi)外無數(shù)成功和失敗的案例中，我們清晰的認(rèn)識(shí)到：企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善日益緊迫。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個(gè)非法人企業(yè)，對(duì)有規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得不足，有些不適合集團(tuán)對(duì)子公司的控制。對(duì)于集團(tuán)公司來說，由于企業(yè)管理層次多，只能通過內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行間接的控制盒指揮，這樣勢(shì)必更多的依賴于內(nèi)部控制的建設(shè)和有效地實(shí)施。從我國(guó)目前內(nèi)部控制研究來看，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。目前企業(yè)全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始，雖然普遍意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。改革開放二十多年來，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì)，在上市公司的董事會(huì)成員中,100％％，50％％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47．7％，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體——董事會(huì)也就形同虛設(shè)?！八燎鍎t無魚”，內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了