【正文】 日召開的全國農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作電視電話會議上指出：取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)該成為推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革的又一項(xiàng)重要措施，現(xiàn)在大部分地區(qū)已經(jīng)具備取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的條件，這些地區(qū)可以取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在今年召開的全國人大會議上的，溫家寶總理再次承諾：到明年底全國全部取消農(nóng)業(yè)稅。這些論述明確地強(qiáng)調(diào)了農(nóng)村稅費(fèi)改革要進(jìn)一步深化，同時也為深化農(nóng)村稅費(fèi)改革指明了方向。因此，必須深入認(rèn)識農(nóng)村稅費(fèi)，從更廣泛的意義上科學(xué)地分析農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的問題，深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，探尋減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治本之策。首先，重新構(gòu)建農(nóng)村稅費(fèi)體系調(diào)整稅費(fèi)改革的目標(biāo)，建立稅費(fèi)改革的前期、中期和遠(yuǎn)期三級目標(biāo)體系。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)作為稅費(fèi)改革的前期目標(biāo)和當(dāng)前目標(biāo)，從各地稅費(fèi)改革的實(shí)踐看已初步實(shí)現(xiàn)；稅費(fèi)改革的中期目標(biāo)是對前期改革的成果進(jìn)行鞏固，對改革措施進(jìn)行完善，對改革經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，建立稅改向遠(yuǎn)期目標(biāo)過渡的機(jī)制；稅費(fèi)改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)即最高目標(biāo)是在全國最終建立起城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅費(fèi)制度，這一制度應(yīng)與我國社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性，到２０１０年這種城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅費(fèi)制度應(yīng)初步建立起來。建立稅費(fèi)改革的中長期動態(tài)目標(biāo)體系，一方面可以避免政策實(shí)施的短期效應(yīng)，從根本上規(guī)范基層政府行為，另一方面不至于使稅費(fèi)改革游離于整個國家市場經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的系統(tǒng)之外，使之成為規(guī)范農(nóng)村利益分配關(guān)系的長期穩(wěn)定的制度。積極推行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制改革。按照國民待遇原則和政治平等原則，從均衡城鄉(xiāng)負(fù)擔(dān)、國民平等納稅角度出發(fā)，積極推行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制改革，使城鄉(xiāng)居民的稅收權(quán)力與義務(wù)平等，消除不應(yīng)由農(nóng)民承擔(dān)的稅負(fù)份額，讓農(nóng)民享受到應(yīng)該享有的平等的國民待遇，使城鄉(xiāng)居民得到大體平等的公共服務(wù)，從而最大限度地提高稅費(fèi)制度改革設(shè)計的社會使用效率和制度收益。現(xiàn)階段，我國農(nóng)業(yè)稅制的改革方向應(yīng)是取消單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅制，將其并入國家整個稅制體系之中。從世界農(nóng)業(yè)稅制的設(shè)置來看，像我國這樣單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅制的情況是罕見的。國外稅收制度的基本框架是這樣的：一是在流轉(zhuǎn)稅方面，主要是商品說，包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅；二是在收益稅方面，主要有個人所得稅和公司所得稅；三是在財產(chǎn)稅方面，主要有土地稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅及對個人和公司專門征收的財產(chǎn)稅等。從這里我們可以看出，國外的農(nóng)業(yè)稅并不是作為一個獨(dú)立的稅種來設(shè)立的，而是將其分解為經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，依次進(jìn)行征稅。并且，絕大多數(shù)國家在對農(nóng)業(yè)進(jìn)行征稅過程中，都采取了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，以保護(hù)和促進(jìn)本國的農(nóng)業(yè)發(fā)展。比如，絕大多數(shù)國家為了促進(jìn)和支持本國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，對農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅保護(hù)政策。歐洲有的國家對于自己不生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅可以為零，而自己能生產(chǎn)特別是有優(yōu)勢的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅則高達(dá)百分之幾百。又如，美國政府對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征收的遺產(chǎn)與贈予稅，也給予以下兩方面優(yōu)惠：一方面農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價格而非標(biāo)準(zhǔn)市價（后者大大高于前者）計算遺產(chǎn)稅；另一方面土地繼承者在滿十年后出售繼承土地交納所得稅時，還可按照標(biāo)準(zhǔn)市價而非接受遺產(chǎn)或贈與時計算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途價格計算成本。一般國家對農(nóng)業(yè)與其他行業(yè)征納稅對象一樣，征收同樣的稅，只是在稅率與減免方面與其他納稅有一定區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢下，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，對各國稅制建設(shè)均產(chǎn)生不同程度的趨同性影響。我國農(nóng)業(yè)稅制的設(shè)計要全方位地適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，與國際接軌。另一方面，從我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總趨勢看，全國統(tǒng)一大市場的建立，舊經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的打破與調(diào)整，不同行業(yè)之間的相互滲透，越來越要求在全國范圍內(nèi)面向整個國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，建立一個統(tǒng)一的、公平的稅制體系。農(nóng)業(yè)稅制長期游離于整個稅制體系之外是不符合公平稅負(fù)的稅制建設(shè)要求的。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制不僅為各級政府與農(nóng)民之間形成規(guī)范的分配關(guān)系奠定了制度基礎(chǔ)，也為徹底解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重問題提供了制度保障。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的具體設(shè)想是:(1)普遍征收土地資源稅，取消現(xiàn)行的耕地占用稅和城鄉(xiāng)土地使用稅及農(nóng)業(yè)稅。對于土地資源占有和使用者，根據(jù)不同用途采取差別稅率。對農(nóng)用土地征土地資源稅是市場經(jīng)濟(jì)條件下理順土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系、調(diào)節(jié)土地級差收入、緩解土地資源分配矛盾、實(shí)行土地資源的合理流動和優(yōu)化配置的最佳形式，它不僅合法而且是國際上多數(shù)國家的通行做法。(2)擴(kuò)大增值稅征收范圍。對在市場上出售農(nóng)產(chǎn)品普遍在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅，稅率可從低確定，而且比較城市個體工商戶交納增值稅的做法，規(guī)定起征點(diǎn)。這樣一般收入低的農(nóng)戶都達(dá)不到起征點(diǎn)，無須繳納增值稅。(3)適當(dāng)調(diào)整高收入農(nóng)戶的個人所得稅。這些設(shè)想將使我國農(nóng)業(yè)稅制完全與國際接軌，同時又達(dá)到公平稅負(fù)，、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的目的。完善征管措施，規(guī)范征管行為。現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)體制需要的是一次根本的革新。但就目前現(xiàn)實(shí)而言，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、均等化賦稅的設(shè)想在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)征管，鞏固稅費(fèi)改革成果，建立稅改向遠(yuǎn)期目標(biāo)過渡的機(jī)制。一是對稅改中所造成的計稅土地不實(shí)、計稅常年過高、計稅價格過高等問題積極加以糾正。二是建立規(guī)范的征管制度，實(shí)行納稅通知制度、納稅登記制度、納稅公示制度、納稅期限制度、完稅憑證制度等，對違反制度的人和事應(yīng)建立懲罰機(jī)制。三是應(yīng)規(guī)范征管行為，建立社會監(jiān)督機(jī)制，對所征稅費(fèi)應(yīng)實(shí)行歸口管理，杜絕一切變相侵害農(nóng)民利益的行為。第二，實(shí)行地方政府的職能轉(zhuǎn)換目前中國的五級政府在財政職能分配上有一個明顯異于發(fā)達(dá)國家的特性，即越低級的政府所承擔(dān)的社會公共服務(wù)職能越沉重。分稅制改革以來，隨著財權(quán)的不斷上移和事權(quán)的不斷下移，縣鄉(xiāng)財政面臨越來越大的收支平衡壓力，并成為農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)短缺、地方公共產(chǎn)品供給能力弱化和農(nóng)民負(fù)擔(dān)累年加重的重要制度原因。目前稅費(fèi)改革的最大矛盾是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時也減少了政府的財政收入，使得地方政府機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)面臨嚴(yán)重困難。從表面上看，地方基層政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)的困難是忽視農(nóng)村稅費(fèi)改革直接造成，但從深層次上看到，恰恰反映了基層政府機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的不合理狀況。到縣鄉(xiāng)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排上的弊端是導(dǎo)致其運(yùn)轉(zhuǎn)困難的根本原因，也是農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷加強(qiáng)的重要因素。解決這一問題的根本措施是將農(nóng)村稅費(fèi)改革與政府機(jī)構(gòu)改革與行政體制改革結(jié)合起來，在積極推進(jìn)稅費(fèi)改革的同時，大力推進(jìn)政府機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)換政府職能。因此，應(yīng)結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)精簡政府級次，進(jìn)一步轉(zhuǎn)換政府職能，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，科學(xué)界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能范圍，加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，歸并過多過散的事業(yè)單位，壓減鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政和事業(yè)單位人員編制，堅決清理編外和臨時招聘人員。甚至可以考慮將鄉(xiāng)級政府轉(zhuǎn)為縣級政府的派出機(jī)構(gòu)，以求大量精簡非必要的機(jī)構(gòu)和人員。同時大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，開辟鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源。應(yīng)積極調(diào)整農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增加農(nóng)民收入；大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培植優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、區(qū)域支柱產(chǎn)業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和效益，推動農(nóng)業(yè)向規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)可用財力。第三、建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度當(dāng)前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費(fèi)改革的最大障礙。稅費(fèi)改革通過利益關(guān)系的重新調(diào)整，在使農(nóng)民較大幅度減輕負(fù)擔(dān)的同時，必然會導(dǎo)致其他利益主體受損。一方面，縣鄉(xiāng)財政增長無望，平衡困難。另一方面，縣鄉(xiāng)財政支出卻呈現(xiàn)剛性增長的態(tài)勢。近幾年，國家關(guān)于財政支付人員的工資增長和福利改善的政策不斷出臺，客觀上加大了財政平衡的難度，這一矛盾如果不能得到及時有效的解決，農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈的可能性就會存在，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)就成為一句空話。我國農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的財政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度來解決。要求轉(zhuǎn)移支付最重要理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應(yīng)的補(bǔ)償，這些產(chǎn)品的供給就會陷入不足的境地。例如義務(wù)教育的外溢性極強(qiáng)，很多在農(nóng)村接受教育的孩子目的就是為了擺脫農(nóng)村貧困落后的環(huán)境背景，進(jìn)入發(fā)達(dá)省市就業(yè)生活，使得地方政府承擔(dān)的義務(wù)教育的成本卻無法獲取相應(yīng)的教育收益。而農(nóng)村稅費(fèi)改革后由于取消了教育費(fèi)附加和教育集資，切斷了縣鄉(xiāng)政府教育經(jīng)費(fèi)的籌資渠道，財政壓力劇增，使得本已脆弱的義務(wù)教育更是難以為繼。因此中央和省級政府對農(nóng)村義務(wù)教育負(fù)有極大的責(zé)任，加強(qiáng)中央和省級政府對義務(wù)教育財政轉(zhuǎn)移支付是解決農(nóng)村教育經(jīng)費(fèi)短缺問題的根本途徑。同時，轉(zhuǎn)移支付還可以調(diào)節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的均等化。第四，切實(shí)執(zhí)行中央減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)政策，建立健全有效的農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理機(jī)制。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的長期性、艱巨性，決定了要鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革取得的成果，必須進(jìn)一步建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)對農(nóng)民負(fù)擔(dān)的監(jiān)督管理工作，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈：一是要嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)征管行為；二是強(qiáng)化專項(xiàng)治理，如規(guī)范農(nóng)村中小學(xué)收費(fèi)、農(nóng)民建房收費(fèi)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水用電收費(fèi)，禁止報刊攤派等；三是規(guī)范農(nóng)村“一事一議”的程序，明確村內(nèi)議事程序、管理方式、監(jiān)督措施，嚴(yán)格控制籌資籌勞的上限，嚴(yán)防村內(nèi)“一事一議”成為新的亂收費(fèi)口子；四是建立責(zé)任追究機(jī)制，制定并嚴(yán)格執(zhí)行對農(nóng)民亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資和各種攤派及搭車收費(fèi)等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)行為的處分規(guī)定；五是建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況監(jiān)測、信訪舉報、檢查監(jiān)督、案件查處等工作制度，明確各方面的責(zé)任和工作程序；六是建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理工作機(jī)構(gòu)和隊伍，從組織上保證執(zhí)法有力，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)的反彈。第五，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)管理，妥善解決鄉(xiāng)村不良債務(wù)。解決鄉(xiāng)村不良債務(wù)問題應(yīng)從以下四點(diǎn)出發(fā): 一是要核實(shí)情況，全面清理核實(shí)債權(quán)、債務(wù)，搞清債權(quán)、債務(wù)的數(shù)額及形成原因；二是要界定責(zé)任，分清債務(wù)責(zé)任界限，將債務(wù)具體落實(shí)到債務(wù)人；三是劃分類型，根據(jù)債務(wù)形成的不同性質(zhì)，明確劃分出哪些是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)形成的債務(wù)，哪些是由村和農(nóng)民形成的債務(wù)；四是分類處置，對不同性質(zhì)的債務(wù)要用不同的方式解決。對由鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)擔(dān)的債務(wù)，可根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力狀況，分年逐步還清；對該由村負(fù)擔(dān)的債務(wù)，可由村集體經(jīng)濟(jì)收入分期、分批償還。如果是因?yàn)楣媸聵I(yè)建設(shè)所形成的、又確實(shí)沒有償還的債務(wù)，建議由國家和資金投放單位承擔(dān)，以減輕村級壓力；對于該由農(nóng)戶承擔(dān)的債務(wù)，應(yīng)根據(jù)農(nóng)戶的不同經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的處理方式，對有能力償還的，應(yīng)加大催收力度，對償還確實(shí)有困難，可視情況分年收?。粚Υ_實(shí)無法收回的呆帳、壞帳、應(yīng)按規(guī)定核銷。今后要嚴(yán)格控制新增債務(wù)，鄉(xiāng)村興辦公益事業(yè)，必須考慮鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和承受能力，防止新的債務(wù)產(chǎn)生。［1］ 國務(wù)院農(nóng)村稅費(fèi)改革工作小組辦公室。鞏固稅費(fèi)改革成果，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。人民日報，20030511 ［2］ 王昭耀。農(nóng)村稅費(fèi)改革是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治本之策略。求是，2001(2)［3］ 陳斐況學(xué)文。深化我國農(nóng)村稅費(fèi)改革的探討。南昌大學(xué)學(xué)報。2004(3)［4］ 《了望》新聞周刊2005年第十一期 ［5］ 劉書明。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制與調(diào)整分配政策:減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)新論。經(jīng)濟(jì)研究，2001(2)［6］ 農(nóng)業(yè)投入課題組。保護(hù)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀、依據(jù)和政策建議。中國社會科學(xué)，1996(1)［7］ 蘇明劉家凱。農(nóng)村稅費(fèi)改革難點(diǎn)問題研究。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003 ［8］ 魏遙。農(nóng)村稅費(fèi)改革的理性思考。阜陽師范學(xué)院學(xué)報。2002(6)第二篇：中國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革經(jīng)驗(yàn)及建議中國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革經(jīng)驗(yàn)及建議中國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革經(jīng)驗(yàn)及建議20070202 21:55:55中國農(nóng)村稅費(fèi)制度與土地制度高度相關(guān)。以土地占有關(guān)系為主的財產(chǎn)關(guān)系變遷是農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的依據(jù)。中國農(nóng)村稅費(fèi)問題與農(nóng)民負(fù)擔(dān)高度相關(guān)。農(nóng)民負(fù)擔(dān)現(xiàn)象上看是征收多少的問題，本質(zhì)上是政府既不可能對農(nóng)村提供公共品，也無法與高度分散的億農(nóng)民進(jìn)行交易。亦即：政府為了維持農(nóng)村現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。這當(dāng)然不是通過立法或加強(qiáng)教育能夠解決的。因此，對中國農(nóng)村稅費(fèi)問題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會基礎(chǔ)上的稅費(fèi)概念；也不能寄希望于傳統(tǒng)的政治手段。本文總結(jié)的試驗(yàn)區(qū)經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的教訓(xùn)是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進(jìn)行稅費(fèi)制度改革。一、背景說明歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的交易成本高到無法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來，政權(quán)只設(shè)置到縣一級。這是我們這個農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國家能夠維持?jǐn)?shù)千年的最經(jīng)濟(jì)的制度。解放前的地主占有約土地，收取地租，占人口約的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實(shí)際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實(shí)是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。因此國家對農(nóng)村的管理成本也較低。解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對土地的占有和收益權(quán)利，這本來應(yīng)該使得政府管理成本上升。但當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設(shè)政府，只