【正文】 利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策的導(dǎo)向，是受國家鼓勵和保護(hù)的。 增值稅稅收籌劃與節(jié)稅 節(jié)稅，又稱為稅收 節(jié)減，是指在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、稅收計算方法可以選擇時，納稅人以達(dá)到最低稅負(fù)、創(chuàng)造企業(yè)最大利益為目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅方案的最佳選擇。由此看來，節(jié)稅是在符合稅收法規(guī)的規(guī)定 的前提下，在稅收政策、法規(guī)允許、鼓勵的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收優(yōu)化選擇 ,應(yīng)該鼓勵的行為。 稅收籌劃與節(jié)稅是有共同點的，節(jié)稅也是一種合法的納稅籌劃，也可說是稅收籌劃的手段之一，也會受到稅收法律政策的約束和影響。 第三章 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析 稅收的無償性決定了企業(yè)必定進(jìn)行增值稅稅收籌劃 稅收的本質(zhì)特點決定了稅收籌劃的存在。稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段。它的基本特點之一就是無償性。 進(jìn)行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利 稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。從這個意義上說，節(jié)約增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益。在既定增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，企業(yè)對于不同的納稅方案，稅負(fù)的 輕重程度 往往也不同， 增值稅稅負(fù)的輕重，對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說企業(yè)通過增值稅的稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家增值稅稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會的目標(biāo)，需要企業(yè) 進(jìn) 行稅收籌劃，這樣才能使政府的導(dǎo)向行為落到實處。 因此，進(jìn)行增 值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利。那么，企業(yè)通過增值稅稅收籌劃所取得的收益是合法收益。對企業(yè)增值稅涉稅行為進(jìn)行籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。對于政府來說，企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法 行為滋生的行為，更是鼓勵企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)的納稅意識的有力措施。企業(yè)若想在市場競爭中立于不敗之地，生存、發(fā)展、壯大，必然要努力降低一切影響它實現(xiàn)利潤最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)。增值稅稅收籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 進(jìn)行增值稅籌劃對國家和企業(yè)是雙贏的 在企業(yè)交易往來的經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)增值稅的影響幾乎無處不在。增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國家財政收入的重要來源。 企業(yè)為了實現(xiàn)自身目標(biāo)，通過合理手段降低企業(yè)所增值稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為， 這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對國家而言，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動是以符合稅收政策的導(dǎo)向為前提的，是順應(yīng)增值稅法立法的，從長遠(yuǎn)來看有利于實現(xiàn)國家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動對企業(yè)和國家是雙贏的。當(dāng)然政府課征增值稅對企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。 稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性 我國稅 收監(jiān)管力度將不斷加大 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，為了給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國的稅收監(jiān)管力度不斷加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照國務(wù)院整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序工作部署，以深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序為目標(biāo)，以查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查為重點，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，加大對涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，對涉嫌構(gòu)成犯罪的案件，將嚴(yán)格依法及時移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 稅收監(jiān)管力度的加大使企業(yè)選擇增值稅籌劃具有必然性 隨著稅務(wù)稽查力度的加強(qiáng)，企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險不斷加大，應(yīng)具 有的理性反應(yīng)使其選擇包括增值稅稅收籌劃在內(nèi)的稅收籌劃具有必然性。因為企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實現(xiàn)自身利益的沖動，只是這種沖動要受到法制和理性的約束。事實上是，我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，增值稅制也將實行轉(zhuǎn)制，許多政府行為不可避免地存在漏洞，如制度不嚴(yán)，監(jiān)管不力等等，正是由于這些缺陷， 使得 企業(yè)偷稅漏稅 有“泛濫”之勢。但是，依法納稅是法律規(guī)定的強(qiáng)制義務(wù)，企業(yè)偷稅漏稅減少稅款支出的可能性會隨著稅收監(jiān)管力度的加大而不斷減小。 企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析 現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國增值稅稅收政策的引導(dǎo)性、增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能等特點使得企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃具有可行性。 稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅稅收籌劃具有可行性 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性 我國稅收政策的行業(yè)差異主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部。在增值稅制上主要體現(xiàn)在對一些行業(yè)的產(chǎn)品實行13%的增值稅優(yōu)惠稅率和對具備相應(yīng)條件的出口行業(yè)的貨物退稅或免稅。總體上，政府稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向型：鼓勵生產(chǎn)性企業(yè) ，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口型行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主。這些差異性為企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動提供了可能。 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動具有可行性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高銷售價格或壓低購進(jìn)價格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實且并不容易，因為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可以得知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動，因為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價格的升降來實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤增減的關(guān)系等。 1．商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定的自由浮動，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最主要的方式是變動商品的價格。因而，以商品為課稅對象的增值稅是比較