【正文】 利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策的導(dǎo)向，是受國(guó)家鼓勵(lì)和保護(hù)的。 增值稅稅收籌劃與節(jié)稅 節(jié)稅，又稱為稅收 節(jié)減，是指在稅收法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、稅收計(jì)算方法可以選擇時(shí)，納稅人以達(dá)到最低稅負(fù)、創(chuàng)造企業(yè)最大利益為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅方案的最佳選擇。由此看來，節(jié)稅是在符合稅收法規(guī)的規(guī)定 的前提下，在稅收政策、法規(guī)允許、鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收優(yōu)化選擇 ,應(yīng)該鼓勵(lì)的行為。 稅收籌劃與節(jié)稅是有共同點(diǎn)的，節(jié)稅也是一種合法的納稅籌劃，也可說是稅收籌劃的手段之一，也會(huì)受到稅收法律政策的約束和影響。 第三章 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性及可行性分析 企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性分析 稅收的無償性決定了企業(yè)必定進(jìn)行增值稅稅收籌劃 稅收的本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅收籌劃的存在。稅收就其本質(zhì)來說，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段。它的基本特點(diǎn)之一就是無償性。 進(jìn)行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利 稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。從這個(gè)意義上說，節(jié)約增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益。在既定增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，企業(yè)對(duì)于不同的納稅方案，稅負(fù)的 輕重程度 往往也不同， 增值稅稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說企業(yè)通過增值稅的稅收籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家增值稅稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的目標(biāo)，需要企業(yè) 進(jìn) 行稅收籌劃，這樣才能使政府的導(dǎo)向行為落到實(shí)處。 因此，進(jìn)行增 值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。那么，企業(yè)通過增值稅稅收籌劃所取得的收益是合法收益。對(duì)企業(yè)增值稅涉稅行為進(jìn)行籌劃是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的一種本能反映，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。對(duì)于政府來說，企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法 行為滋生的行為，更是鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)的納稅意識(shí)的有力措施。企業(yè)若想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，生存、發(fā)展、壯大，必然要努力降低一切影響它實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)。增值稅稅收籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法的前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 進(jìn)行增值稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的 在企業(yè)交易往來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)增值稅的影響幾乎無處不在。增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。 企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，通過合理手段降低企業(yè)所增值稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財(cái)?shù)姆e極行為， 這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對(duì)國(guó)家而言，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)是以符合稅收政策的導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，是順?yīng)增值稅法立法的，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)和國(guó)家是雙贏的。當(dāng)然政府課征增值稅對(duì)企業(yè)和政府都是雙贏的是有條件的，這個(gè)前提就是：企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該合理，政府應(yīng)當(dāng)制定合理的增值稅稅率，以保證增值稅的課征既有利于刺激企業(yè)生產(chǎn)，又有利于政府稅收收入的增加。 稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性 我國(guó)稅 收監(jiān)管力度將不斷加大 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，為了給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國(guó)的稅收監(jiān)管力度不斷加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照國(guó)務(wù)院整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作部署，以深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序?yàn)槟繕?biāo)，以查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度，加大對(duì)涉稅違法案件的處罰和執(zhí)行力度，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的案件，將嚴(yán)格依法及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 稅收監(jiān)管力度的加大使企業(yè)選擇增值稅籌劃具有必然性 隨著稅務(wù)稽查力度的加強(qiáng)，企業(yè)偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，應(yīng)具 有的理性反應(yīng)使其選擇包括增值稅稅收籌劃在內(nèi)的稅收籌劃具有必然性。因?yàn)槠髽I(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的行為主體，總是在追求所有者權(quán)益最大化，這是一種盡可能實(shí)現(xiàn)自身利益的沖動(dòng)，只是這種沖動(dòng)要受到法制和理性的約束。事實(shí)上是，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，增值稅制也將實(shí)行轉(zhuǎn)制，許多政府行為不可避免地存在漏洞，如制度不嚴(yán)，監(jiān)管不力等等，正是由于這些缺陷， 使得 企業(yè)偷稅漏稅 有“泛濫”之勢(shì)。但是，依法納稅是法律規(guī)定的強(qiáng)制義務(wù)，企業(yè)偷稅漏稅減少稅款支出的可能性會(huì)隨著稅收監(jiān)管力度的加大而不斷減小。 企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析 現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國(guó)增值稅稅收政策的引導(dǎo)性、增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能等特點(diǎn)使得企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃具有可行性。 稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅稅收籌劃具有可行性 不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅稅收政策的差異性 我國(guó)稅收政策的行業(yè)差異主要體現(xiàn)在生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)間，以及生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部。在增值稅制上主要體現(xiàn)在對(duì)一些行業(yè)的產(chǎn)品實(shí)行13%的增值稅優(yōu)惠稅率和對(duì)具備相應(yīng)條件的出口行業(yè)的貨物退稅或免稅?？傮w上，政府稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向型：鼓勵(lì)生產(chǎn)性企業(yè) ，其中以農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)建設(shè)行業(yè)、出口型行業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主。這些差異性為企業(yè)進(jìn)行增值稅的籌劃活動(dòng)提供了可能。 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)具有可行性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)且并不容易，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可以得知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。 1．商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最主要的方式是變動(dòng)商品的價(jià)格。因而，以商品為課稅對(duì)象的增值稅是比較