【正文】 具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標 —— 企業(yè)價值最大化所決定的?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德 ,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限 ,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案 ,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途 ,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小 ,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。這就要求一方面 ,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識 ； 另一方面 ,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法 ,經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系 ,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點 ,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可 ,從而避免納稅籌劃風險 ,取得應有的收益。 保持籌劃方案適度靈活 企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的 ,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經(jīng)濟形勢 ,會不斷地調(diào)整或改變 ,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性 ,考慮自身的實際情況 ,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案 ,適時更新籌劃內(nèi)容 ,評價稅務籌劃的風險 ,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險 ,比較風險與收益 ,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為 企業(yè)帶來收益。由十納稅籌劃具有特殊目的 ,其風險是客觀存在的。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì) ,還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的能力等素質(zhì) ,否則就難以勝任該項工作。反之 ,如果對有關政策、法規(guī)不了解 ,就無法預測多種納稅方案 ,納稅籌劃活動就無法進行。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定 ,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內(nèi)容 ： 一是不依法納稅的風險。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高，稅務執(zhí)法人員、特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權利、責任理解不夠。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。主觀性判斷的正確與否直接關系到納稅籌劃方案的選擇與實施，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新，對企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。這類情況在競爭性商品的增值稅轉(zhuǎn)嫁中有所表現(xiàn)，在獨占性商品的轉(zhuǎn)嫁活動中更為常見。如為了全部轉(zhuǎn)嫁增值稅必須把商品的售價提高到一定的水平，而售價的提高就會影響銷售量，進而影響經(jīng)營總利 潤。企業(yè)經(jīng)營都有謀求盡可能多的利潤為目標，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁增值稅顯然也是為這一目標服務的。所以，商品的供需彈性決定了企業(yè)增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁的程度。如果把供給和需求 結合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁難。社 會中大 量 的商品生產(chǎn)和銷售都處于競爭狀態(tài)中，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關。因而，以商品為課稅對象的增值稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。 1．商品額課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不能轉(zhuǎn)嫁。任何企業(yè)都存在稅負轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實且并不容易，因為稅負的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁的定義可以得知，稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因為稅負的轉(zhuǎn)嫁是通過價格的升降來實現(xiàn)的，如果價格不能自由浮動，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動機，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。這些差異性為企業(yè)進行增值稅的籌劃活動提供了可能。在增值稅制上主要體現(xiàn)在對一些行業(yè)的產(chǎn)品實行13%的增值稅優(yōu)惠稅率和對具備相應條件的出口行業(yè)的貨物退稅或免稅。 企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析 現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國增值稅稅收政策的引導性、增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能等特點使得企業(yè)進行增值稅稅收籌劃具有可行性。事實上是，我國目前正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌時期，增值稅制也將實行轉(zhuǎn)制，許多政府行為不可避免地存在漏洞，如制度不嚴，監(jiān)管不力等等，正是由于這些缺陷， 使得 企業(yè)偷稅漏稅 有“泛濫”之勢。 稅收監(jiān)管力度的加大使企業(yè)選擇增值稅籌劃具有必然性 隨著稅務稽查力度的加強，企業(yè)偷稅漏稅的風險不斷加大，應具 有的理性反應使其選擇包括增值稅稅收籌劃在內(nèi)的稅收籌劃具有必然性。 稅收監(jiān)管力度的加大增強了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性 我國稅 收監(jiān)管力度將不斷加大 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，為了給經(jīng)濟的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國的稅收監(jiān)管力度不斷加大。因此，企業(yè)進行增值稅的籌劃活動對企業(yè)和國家是雙贏的。增值稅不僅在企業(yè)稅收支出中占有很大比例，而且是國家財政收入的重要來源。增值稅稅收籌劃恰恰就是這樣一種在合理合法的前提下減輕稅收負擔的經(jīng)濟行為。對于政府來說，企業(yè)進行增值稅的稅收籌劃不但是抑制偷稅、逃稅及抗稅等違法 行為滋生的行為，更是鼓勵企業(yè)依法納稅，提高企業(yè)的納稅意識的有力措施。那么，企業(yè)通過增值稅稅收籌劃所取得的收益是合法收益。政府為了達到一定的經(jīng)濟、社會的目標，需要企業(yè) 進 行稅收籌劃，這樣才能使政府的導向行為落到實處。在既定增值稅稅法規(guī)范的前提條件下，企業(yè)對于不同的納稅方案，稅負的 輕重程度 往往也不同， 增值稅稅負的輕重，對投資決策起著決定性的影響。 進行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項基本權利 稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權的單方向轉(zhuǎn)移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。稅收就其本質(zhì)來說，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權力按預定標準無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一