【正文】 員的會(huì)議費(fèi)3 000元、差旅費(fèi)2 000元、培訓(xùn)費(fèi)6 000元；⒌23–3：支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)540 000元；⒍24–1：支付研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)120 000元和住房公積金200 000元；⒎26–1：支付的專利權(quán)申請(qǐng)費(fèi)6 000元。綜上所述，不可加計(jì)攤銷的資本化支出研究開發(fā)費(fèi)用為950 500元。（三）RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的年度納稅申報(bào)（見可加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)）A公司2009年度RD001研發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用總計(jì)為5 987 ，其中：費(fèi)用化支出1 433 925元，允許據(jù)實(shí)扣除；資本化支出4 553 。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 ，按10年攤銷計(jì)算，12月攤銷額為37 ，允許據(jù)實(shí)扣除。在計(jì)算享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，費(fèi)用化支出1 433 925元中剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用524 800元，再減去財(cái)政撥款300 000元，允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出的研究開發(fā)費(fèi)用為609 125元，加計(jì)扣除額為304 ；形成無形資產(chǎn)的資本化支出4 553 ，剔除不符合稅法加計(jì)限定的研究開發(fā)費(fèi)用金額950 500元，按10年計(jì)算允許加計(jì)攤銷的資本化研究開發(fā)費(fèi)用總額為1 801 ，2009年12月允許加計(jì)攤銷額為15 。A公司2009年所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，允許加計(jì)扣除金額為304 ，允許加計(jì)攤銷金額為15 ，共計(jì)319 。按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算，合計(jì)少繳企業(yè)所得稅79 。以上是針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可以參照實(shí)施。執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)支出核算主要在管理費(fèi)用下設(shè)科目進(jìn)行明細(xì)核算。第六章 答疑及2009年最新稅收法規(guī)目錄一．2009年4月24日所得稅管理司副司長(zhǎng)繆慧頻在線訪談（節(jié)選）⒈軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時(shí)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，%%？答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，%。﹙財(cái)稅【2009】69號(hào)﹚ ⒉高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收？答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時(shí)又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨(dú)核算。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。⒊以前年度收到的政府補(bǔ)助收入﹙在其他應(yīng)付款中核算﹚在08年度才作為補(bǔ)貼收入并入應(yīng)納稅所得額，是否還需要補(bǔ)交以前年度的稅率差﹙因?yàn)槭歉咝录夹g(shù)企業(yè)﹚；如果稅務(wù)檢查時(shí)是否還要補(bǔ)交滯納金？答：應(yīng)按08年以前企業(yè)所適用的稅率補(bǔ)稅，并加收滯納金。⒋請(qǐng)問我公司的財(cái)政撥款入科技三項(xiàng)費(fèi)用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅？答：財(cái)政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會(huì)有明確答復(fù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。⒌在08年的所得稅匯算清繳中未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請(qǐng)扣除？答：不允許。⒍企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進(jìn)行技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？答：國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件中第36行―從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)撥款‖，不能實(shí)行加計(jì)扣除。⒎國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)中研發(fā)費(fèi)的范圍和國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)中研發(fā)費(fèi)的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？答：企業(yè)在高新認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》﹙國(guó)科發(fā)火【2008】172號(hào)﹚和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》﹙國(guó)科發(fā)火【2008】362號(hào)﹚規(guī)定的范圍，歸集研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。二．財(cái)政部稅政司就新法及條例重點(diǎn)問題解答（節(jié)選）⒈對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費(fèi)嗎？答：《企業(yè)所得稅法條例》第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這里所說的無形資產(chǎn)是指企業(yè)經(jīng)過研發(fā)形成的屬于無形資產(chǎn)的成果，而不是指股東投入的無形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。所以對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷不可以作為研發(fā)費(fèi)。⒉軟件開發(fā)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)范圍是否要補(bǔ)繳原享受的減免稅？答：《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】23號(hào)）主要是針對(duì)按照原外資稅法規(guī)定享受定期減免稅的外商投資企業(yè)，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后因企業(yè)條件發(fā)生變化（如經(jīng)營(yíng)期限不足十年﹑經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化等），對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠予以追補(bǔ)。而對(duì)軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補(bǔ)已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。因此，如果年審不合格被取消軟件企業(yè)資格，不能再享受稅收優(yōu)惠，但以前享受的，不予追補(bǔ)。三．國(guó)稅總局網(wǎng)站關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠的答疑新的企業(yè)所得稅稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（即500萬元以下部分，免征；500萬元以上部分減半征稅。）請(qǐng)問，此處所講“符合條件的”條件是什么呢？ 回復(fù)意見：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九十條明確規(guī)定：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。二、限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、這里強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。某公司屬于適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請(qǐng)問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條第二款規(guī)定，―企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。‖參照上述規(guī)定，貴公司不能疊加享受優(yōu)惠政策。先將我公司情況簡(jiǎn)單列舉如下：是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限為10年以上的外商投資企業(yè)，20062010處于二免三減半期間 2007及以前年度均被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的低稅率優(yōu)惠 2008年根據(jù)新辦法被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，按新所得稅法適用低稅率15% 對(duì)于2008年我公司適用所得稅的問題目前存在三種說法，一種說法是按15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率減半征收，第二種說法是按25%的法定稅率減半征收，第三種說法是按18%的過渡期優(yōu)惠稅率減半征收。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》第四款的說法：―認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 ―高新技術(shù)企業(yè)證書‖及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。‖ 上述第四款的最后一句話我們應(yīng)該如何理解？我們自己的二種理解分別如下： 其一：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，且可按15%的稅率享受過渡性稅收優(yōu)惠，%的所得稅率； 其二：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，但按18%25%逐年遞增的方式享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司20082010年所得稅匯算清繳時(shí)按9%10%11%的所得稅率。我公司2008年適用所得稅率倒底是多少，懇請(qǐng)國(guó)稅總局領(lǐng)導(dǎo)給予數(shù)字及文字的明確答復(fù)，謝謝！回復(fù)意見：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]第039號(hào)）規(guī)定：―一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅―兩免三減半‖、―五免五減半‖等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定……企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）規(guī)定：―二、對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅?！鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：―一、執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。二、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受?！鶕?jù)上述規(guī)定，貴公司可以選擇企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策或新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策之一，即存在交叉的企業(yè)可選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。如果貴公司選擇新所得稅法高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，則2008年企業(yè)所得稅率為15%。如貴公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策，則2008年企業(yè)所得稅率為18%，計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?？梢娰F公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策會(huì)更有利。我公司基本情況如下：為2006年成立的老高新技術(shù)企業(yè)，原高新技術(shù)企業(yè)證書有效期到2009年公司在2007年取得稅務(wù)局認(rèn)定在20072008年度享受二年所得稅免稅優(yōu)惠由于公司高新技術(shù)資格在2008年未到期，故在08年未提交重新認(rèn)定申請(qǐng)（09年初提交）現(xiàn)在2008年匯算清繳過程中，有以下相關(guān)問題向領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)：按照―新所得稅法‖57條，和―國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知‖（國(guó)發(fā)[2007]39)號(hào)文的內(nèi)容，（1）、我公司屬于享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)（2007年3月16日以前成立）（2）、享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。請(qǐng)確認(rèn)：按照以上條款，我公司在2008年是否應(yīng)繼續(xù)享受原免稅優(yōu)惠？ 回復(fù)意見：根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）規(guī)定：―三、對(duì)原依法享受