【正文】 第一篇：高新技術(shù)賬務(wù)處理第五章 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算示例一、研發(fā)項(xiàng)目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，開(kāi)展項(xiàng)目編號(hào)為RD001的研發(fā)項(xiàng)目。該項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容符合新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范疇，具有創(chuàng)新技術(shù)。該項(xiàng)目于2009年1月1日啟動(dòng)，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開(kāi)發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開(kāi)發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項(xiàng)目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）⒈1月，購(gòu)買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計(jì)入研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)政策，作為固定資產(chǎn)管理。⒉1月，購(gòu)買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計(jì)殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限10年，該項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項(xiàng)目。⒊1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設(shè)備各一臺(tái)，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。⒋公司自有以前年度購(gòu)買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，本階段折舊費(fèi)分別為9 000元和21 000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為24 000元。⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)800元。⒍采購(gòu)原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。⒎在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)200 000元，代扣個(gè)人所得稅15 000元，代扣社保費(fèi)20 000元，代扣住房公積金50 000元，實(shí)付工資115 000元；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)180 000元，代扣稅費(fèi)30 000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)150 000元。均以銀行存款支付。⒏計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費(fèi)60 000元和住房公積金100 000元。⒐購(gòu)買研發(fā)項(xiàng)目所需圖書(shū)資料費(fèi)5000元，模具設(shè)計(jì)費(fèi)150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10 000元，會(huì)議費(fèi)25 000元，差旅費(fèi)35 000元。10．3月，收到政府對(duì)該項(xiàng)目的財(cái)政撥款300 000元。11．用于該項(xiàng)目研究試驗(yàn)的模具制造費(fèi)100 000元，且模具只用于該項(xiàng)目研究。12．用于該項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為18 000元。13．對(duì)工具進(jìn)行例行設(shè)計(jì)，材料支出8 000元。14．結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的費(fèi)用化支出。（二）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月——12月）15．1月所購(gòu)設(shè)備計(jì)提折舊費(fèi)30 。16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9 、設(shè)備租金18 。17．公司自有以前年度購(gòu)買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，計(jì)提本階段折舊費(fèi)。本階段折舊費(fèi)分別為27 000 元和63 000元；辦公樓用于該項(xiàng)目，折舊費(fèi)為72 000元。18．4月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)1 000元。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)500元。20．模具改進(jìn)設(shè)計(jì)費(fèi)10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)6 000元、會(huì)議費(fèi)3 000元、差旅費(fèi)2 000元。21．模具制造費(fèi)1 000 000元，該批模具只用于研發(fā)項(xiàng)目的試生產(chǎn)。22．采購(gòu)原材料1 200 000元，輔助材料300 000元，增值稅專用發(fā)票開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅額255 000元；該項(xiàng)目試生產(chǎn)耗用原材料1 100 000元，輔助材料280 000元。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)990 000元，代扣個(gè)人所得稅108 000元，代扣社保費(fèi)62 000元，代扣住房公積金150 000元，實(shí)付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費(fèi)540 000元，代扣稅費(fèi)120 000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)420 000元。均以銀行存款支付。24．計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)120 000元和住房公積金200 000元；代付社保費(fèi)182 000元和住房公積金350 000元。25．用于該項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為54 000元。26．項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)審費(fèi)20 000元，專利申請(qǐng)費(fèi)6 000元。均以銀行存款支付。27．12月，該項(xiàng)目形成的專利已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出。28．按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。三．會(huì)計(jì)核算根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按序號(hào)編制會(huì)計(jì)分錄：（一）研究階段 1–1:購(gòu)買研發(fā)用儀器借：固定資產(chǎn)160 000貸：銀行存款160 000 1–2:攤銷儀器費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器費(fèi)160 000貸：累計(jì)折舊160 000 2–1:購(gòu)買研發(fā)設(shè)備借：固定資產(chǎn)450 000貸：銀行存款450 000 2–2:計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)，2–3月借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)125貸：累計(jì)折舊3–1：支出研發(fā)用儀器設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)000貸：銀行存款000 4–1：計(jì)提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi) 9 000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi) 21 000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi) 24 000貸：累計(jì)折舊000 5–1：支付設(shè)備維修費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi) 800貸：現(xiàn)金800 6–1：采購(gòu)研發(fā)材料借：原材料400 000輔助材料000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚600貸：銀行存款561 600 6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–原材料–材料390 000貸：原材料320 000輔助材料000 7–1：計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–工薪200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000 7–2：支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000銀行存款000 7–3：計(jì)提外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 180 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000 7–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等000銀行存款000 8–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–住房公積金000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000 8–2：代付在職研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000貸：銀行存款160 000 9–1：支付研發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–資料費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–設(shè)計(jì)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)000貸：銀行存款225 000 10–1：收到政府的財(cái)政撥款借：銀行存款300 000貸：營(yíng)業(yè)外收入–政府補(bǔ)助300 000 11–1：僅用于實(shí)驗(yàn)的模具的制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)000貸：庫(kù)存商品∕固定資產(chǎn)–模具000 12–1：研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–專利000貸：累計(jì)攤銷000 13–1：例行設(shè)計(jì)費(fèi)借：制造費(fèi)用000貸：原材料000 14–1：會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用433 925貸：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出433 925（二）開(kāi)發(fā)階段15–1：計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊 16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)000貸：銀行存款000 17–1：計(jì)提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)000貸：累計(jì)折舊162 000 18–1：支付研發(fā)設(shè)備維修費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)000貸：現(xiàn)金000 19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)500貸：現(xiàn)金500 20–1：支付開(kāi)發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–模具設(shè)計(jì)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)000貸：銀行存款000 21–1：用于開(kāi)發(fā)試驗(yàn)的模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)000 000貸：庫(kù)存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具000 000 22–1：采購(gòu)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)用材料借：原材料200 000輔助材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚255 000貸：銀行存款755 000 22–2：開(kāi)發(fā)試驗(yàn)耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料380 000貸：原材料000輔助材料280 000 23–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–工薪990 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000 23–2：支付人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000銀行存款670 000540 000 23–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資540 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等000銀行存款420 000 24–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–住房公積金200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金200 000 24–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金200 000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000貸：銀行存款532 000 25–1：研發(fā)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–專利000貸：累計(jì)攤銷000 26–1：支付驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)和專利申請(qǐng)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–專利申請(qǐng)費(fèi)000貸：銀行存款000 27–1: 該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無(wú)形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)553 貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出553 28–1：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額借：管理費(fèi)用貸:無(wú)形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)（三）登記費(fèi)用化支出和資本化支出明細(xì)賬（見(jiàn)后附輔助明細(xì)賬示例）（四）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列報(bào)根據(jù)以上資料，RD001項(xiàng)目2009年度研發(fā)費(fèi)用總計(jì)5 987 ，其中，費(fèi)用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 。資本化支出于2009年形成無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 ，故年底該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4 515 。2009年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在年報(bào)中的列報(bào)為：費(fèi)用化支出1 433 925元，在利潤(rùn)表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映；資本化支出4 553 ，在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目反映4 515 ，利潤(rùn)表中管理費(fèi)用項(xiàng)目反映37 。四、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按稅法確認(rèn)（一）費(fèi)用化處理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–費(fèi)用化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下費(fèi)用化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。⒈1–2：購(gòu)入儀器采用一次計(jì)入成本費(fèi)用160 000元；⒉4–1：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)24 000元；⒊5–1：支付的設(shè)備維修費(fèi)800元；⒋7–3：計(jì)提支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)180 000元；⒌8–1：支付研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40 000元和住房公積金50 000元；⒍9–1: 支付研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)10 000元、會(huì)議費(fèi)25 000元、差旅費(fèi)35 000元；綜上所述，不可享受加計(jì)扣除的費(fèi)用化研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為524 800元。（二）資本化處理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實(shí)100%攤銷。⒈17–1：計(jì)提的研發(fā)用房屋折舊費(fèi)72 000元；⒉18–1：支付的設(shè)備維修費(fèi)1 000元；⒊19–1：支付試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)500元；⒋20–1: 支付研發(fā)人