【正文】 第一篇：高新技術賬務處理第五章 研究開發(fā)費核算示例一、研發(fā)項目基本情況假設：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準，開展項目編號為RD001的研發(fā)項目。該項目研發(fā)內(nèi)容符合新技術、新產(chǎn)品、新工藝的定義，并屬于《國家重點支持的高新技術領域》范疇，具有創(chuàng)新技術。該項目于2009年1月1日啟動，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。二、相關經(jīng)濟業(yè)務匯總﹙不考慮項目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務（1月——3月）⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計入研發(fā)費的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理。⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設備一臺，價款450 000元，采取直線法提取折舊，預計殘值率5%，預計使用年限10年，該項目結束后，設備用于其他項目。⒊1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設備各一臺，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。⒋公司自有以前年度購買的儀器、設備用于該項目，本階段折舊費分別為9 000元和21 000元；辦公樓用于該項目，折舊費為24 000元。⒌2月，以現(xiàn)金支付設備維修費800元。⒍采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。⒎在職直接從事研發(fā)人員工資總計200 000元，代扣個人所得稅15 000元，代扣社保費20 000元，代扣住房公積金50 000元，實付工資115 000元；外聘研發(fā)人員的勞務費180 000元，代扣稅費30 000元，實付勞務費150 000元。均以銀行存款支付。⒏計提在職直接從事研發(fā)人員公司負擔的社保費40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費60 000元和住房公積金100 000元。⒐購買研發(fā)項目所需圖書資料費5000元，模具設計費150 000元，研發(fā)人員培訓費10 000元，會議費25 000元，差旅費35 000元。10．3月，收到政府對該項目的財政撥款300 000元。11．用于該項目研究試驗的模具制造費100 000元，且模具只用于該項目研究。12．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為18 000元。13．對工具進行例行設計，材料支出8 000元。14．結轉研究階段的費用化支出。（二）開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務（4月——12月）15．1月所購設備計提折舊費30 。16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9 、設備租金18 。17．公司自有以前年度購買的儀器、設備用于該項目，計提本階段折舊費。本階段折舊費分別為27 000 元和63 000元；辦公樓用于該項目，折舊費為72 000元。18．4月，以現(xiàn)金支付設備維修費1 000元。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費500元。20．模具改進設計費10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓費6 000元、會議費3 000元、差旅費2 000元。21．模具制造費1 000 000元，該批模具只用于研發(fā)項目的試生產(chǎn)。22．采購原材料1 200 000元，輔助材料300 000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額255 000元；該項目試生產(chǎn)耗用原材料1 100 000元，輔助材料280 000元。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計990 000元，代扣個人所得稅108 000元，代扣社保費62 000元，代扣住房公積金150 000元，實付工資670 000元；外聘人員勞務費540 000元，代扣稅費120 000元，實付勞務費420 000元。均以銀行存款支付。24．計提在職直接從事研發(fā)人員公司負擔的社保費120 000元和住房公積金200 000元；代付社保費182 000元和住房公積金350 000元。25．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為54 000元。26．項目驗收合格，支付評審費20 000元，專利申請費6 000元。均以銀行存款支付。27．12月，該項目形成的專利已達到預定用途，結轉資本化支出。28．按10年攤銷該專利權，采取直線法。三．會計核算根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務按序號編制會計分錄：（一）研究階段 1–1:購買研發(fā)用儀器借：固定資產(chǎn)160 000貸：銀行存款160 000 1–2:攤銷儀器費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器費160 000貸：累計折舊160 000 2–1:購買研發(fā)設備借：固定資產(chǎn)450 000貸：銀行存款450 000 2–2:計提研發(fā)設備折舊費，2–3月借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費125貸：累計折舊3–1：支出研發(fā)用儀器設備租金借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備租賃費000貸：銀行存款000 4–1：計提公司原有的用于研發(fā)的儀器、設備和辦公樓折舊費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費 9 000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費 21 000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費 24 000貸：累計折舊000 5–1：支付設備維修費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–固定資產(chǎn)費–設備維修費 800貸：現(xiàn)金800 6–1：采購研發(fā)材料借：原材料400 000輔助材料000應交稅費–應交增值稅﹙進項稅額﹚600貸：銀行存款561 600 6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–原材料–材料390 000貸：原材料320 000輔助材料000 7–1：計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–工薪200 000貸：應付職工薪酬–工資200 000 7–2：支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬–工資200 000貸:應交稅費–應交個人所得稅000其他應付款–社會保險費000–住房公積金000銀行存款000 7–3：計提外聘人員勞務費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–外聘研發(fā)人員勞務費 180 000貸：應付職工薪酬–工資180 000 7–4：支付外聘人員勞務費借：應付職工薪酬–工資180 000貸：應交稅費–應交個人所得稅等000銀行存款000 8–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負擔部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–社會保險費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–住房公積金000貸：應付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000 8–2：代付在職研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000其他應付款–社會保險費000–住房公積金000貸：銀行存款160 000 9–1：支付研發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–資料費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–設計費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–培訓費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–會議費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–差旅費000貸：銀行存款225 000 10–1：收到政府的財政撥款借：銀行存款300 000貸：營業(yè)外收入–政府補助300 000 11–1：僅用于實驗的模具的制造費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–中間實驗費–模具制造費000貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具000 12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–專利000貸：累計攤銷000 13–1：例行設計費借：制造費用000貸：原材料000 14–1：會計期末結轉費用化支出借：管理費用433 925貸：研發(fā)支出–RD001–費用化支出433 925（二）開發(fā)階段15–1：計提研發(fā)設備折舊費借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費貸：累計折舊 16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備租賃費000貸：銀行存款000 17–1：計提研發(fā)用儀器、設備、房屋折舊費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備折舊費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費000貸：累計折舊162 000 18–1：支付研發(fā)設備維修費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設備維修費000貸：現(xiàn)金000 19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費500貸：現(xiàn)金500 20–1：支付開發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–模具設計費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–會議費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–差旅費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–培訓費000貸：銀行存款000 21–1：用于開發(fā)試驗的模具制造費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–模具制造費000 000貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具000 000 22–1：采購開發(fā)試驗用材料借：原材料200 000輔助材料300 000應交稅費–應交增值稅﹙進項稅額﹚255 000貸：銀行存款755 000 22–2：開發(fā)試驗耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料380 000貸：原材料000輔助材料280 000 23–1：計提在職直接研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–工薪990 000貸：應付職工薪酬–工資990 000 23–2：支付人員人工費借：應付職工薪酬–工資990 000貸：應交稅費–應交個人所得稅000其他應付款–社會保險費000–住房公積金000銀行存款670 000540 000 23–4：支付外聘人員勞務費借：應付職工薪酬–工資540 000貸：應交稅費–應交個人所得稅等000銀行存款420 000 24–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負擔部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–社會保險費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–住房公積金200 000貸：應付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金200 000 24–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金200 000其他應付款–社會保險費000–住房公積金000貸：銀行存款532 000 25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–專利000貸：累計攤銷000 26–1：支付驗收評審費和專利申請費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–評審驗收費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–專利申請費000貸：銀行存款000 27–1: 該項目已達到預定用途，結轉資本化支出借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權553 貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出553 28–1：該自創(chuàng)專利權2008年12月的攤銷額借：管理費用貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權（三）登記費用化支出和資本化支出明細賬（見后附輔助明細賬示例）（四）研究開發(fā)費用的列報根據(jù)以上資料，RD001項目2009年度研發(fā)費用總計5 987 ，其中，費用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當月攤銷該自創(chuàng)專利權37 ，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4 515 。2009年度研究開發(fā)費用在年報中的列報為：費用化支出1 433 925元，在利潤表中管理費用項目反映；資本化支出4 553 ，在資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目反映4 515 ，利潤表中管理費用項目反映37 。四、研究開發(fā)費用按稅法確認（一）費用化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–費用化支出的相關會計核算，以下費用化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可在所得稅稅前100%扣除。⒈1–2：購入儀器采用一次計入成本費用160 000元；⒉4–1：計提的研發(fā)用房屋折舊費24 000元；⒊5–1：支付的設備維修費800元；⒋7–3：計提支付外聘研發(fā)人員勞務費180 000元；⒌8–1：支付研發(fā)人員的社會保險費40 000元和住房公積金50 000元；⒍9–1: 支付研發(fā)人員的培訓費10 000元、會議費25 000元、差旅費35 000元；綜上所述，不可享受加計扣除的費用化研究開發(fā)費用為524 800元。（二）資本化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關會計核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實100%攤銷。⒈17–1：計提的研發(fā)用房屋折舊費72 000元；⒉18–1：支付的設備維修費1 000元；⒊19–1：支付試制產(chǎn)品的檢驗費500元；⒋20–1: 支付研發(fā)人