【正文】 貸：銀行存款561 600 6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–原材料–材料390 000貸：原材料320 000輔助材料000 7–1：計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–工薪200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000 7–2：支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000貸:應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000銀行存款000 7–3：計(jì)提外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 180 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000 7–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等000銀行存款000 8–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–人工費(fèi)–住房公積金000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000 8–2：代付在職研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000貸：銀行存款160 000 9–1：支付研發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–資料費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–設(shè)計(jì)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)000貸：銀行存款225 000 10–1：收到政府的財(cái)政撥款借：銀行存款300 000貸：營(yíng)業(yè)外收入–政府補(bǔ)助300 000 11–1：僅用于實(shí)驗(yàn)的模具的制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)000貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具000 12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–專利000貸：累計(jì)攤銷000 13–1：例行設(shè)計(jì)費(fèi)借：制造費(fèi)用000貸：原材料000 14–1：會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用433 925貸：研發(fā)支出–RD001–費(fèi)用化支出433 925（二）開發(fā)階段15–1：計(jì)提研發(fā)設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊 16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器租賃費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備租賃費(fèi)000貸：銀行存款000 17–1：計(jì)提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–儀器折舊費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備折舊費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–房屋折舊費(fèi)000貸：累計(jì)折舊162 000 18–1：支付研發(fā)設(shè)備維修費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費(fèi)–設(shè)備維修費(fèi)000貸：現(xiàn)金000 19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)500貸：現(xiàn)金500 20–1：支付開發(fā)活動(dòng)其他直接費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–模具設(shè)計(jì)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–會(huì)議費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–差旅費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費(fèi)–培訓(xùn)費(fèi)000貸：銀行存款000 21–1：用于開發(fā)試驗(yàn)的模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗(yàn)費(fèi)–模具制造費(fèi)000 000貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具000 000 22–1：采購開發(fā)試驗(yàn)用材料借：原材料200 000輔助材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅﹙進(jìn)項(xiàng)稅額﹚255 000貸：銀行存款755 000 22–2：開發(fā)試驗(yàn)耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料380 000貸：原材料000輔助材料280 000 23–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–工薪990 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000 23–2：支付人員人工費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000銀行存款670 000540 000 23–4：支付外聘人員勞務(wù)費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬–工資540 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交個(gè)人所得稅等000銀行存款420 000 24–1：計(jì)提在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費(fèi)–住房公積金200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金200 000 24–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金200 000其他應(yīng)付款–社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)000–住房公積金000貸：銀行存款532 000 25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)–專利000貸：累計(jì)攤銷000 26–1：支付驗(yàn)收評(píng)審費(fèi)和專利申請(qǐng)費(fèi)借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費(fèi)–專利申請(qǐng)費(fèi)000貸：銀行存款000 27–1: 該項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)553 貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出553 28–1：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額借：管理費(fèi)用貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)（三）登記費(fèi)用化支出和資本化支出明細(xì)賬（見后附輔助明細(xì)賬示例）（四）研究開發(fā)費(fèi)用的列報(bào)根據(jù)以上資料，RD001項(xiàng)目2009年度研發(fā)費(fèi)用總計(jì)5 987 ，其中，費(fèi)用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 。26．項(xiàng)目驗(yàn)收合格，支付評(píng)審費(fèi)20 000元，專利申請(qǐng)費(fèi)6 000元。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計(jì)990 000元，代扣個(gè)人所得稅108 000元，代扣社保費(fèi)62 000元，代扣住房公積金150 000元，實(shí)付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費(fèi)540 000元，代扣稅費(fèi)120 000元，實(shí)付勞務(wù)費(fèi)420 000元。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)500元。16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9 、設(shè)備租金18 。12．用于該項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)為18 000元。⒏計(jì)提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費(fèi)60 000元和住房公積金100 000元。⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費(fèi)800元。二、相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項(xiàng)目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計(jì)入研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)政策，作為固定資產(chǎn)管理。第一篇：高新技術(shù)賬務(wù)處理第五章 研究開發(fā)費(fèi)核算示例一、研發(fā)項(xiàng)目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會(huì)批準(zhǔn)，開展項(xiàng)目編號(hào)為RD001的研發(fā)項(xiàng)目。⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計(jì)殘值率5%，預(yù)計(jì)使用年限10年，該項(xiàng)目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項(xiàng)目。⒍采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項(xiàng)稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。⒐購買研發(fā)項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，模具設(shè)計(jì)費(fèi)150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10 000元，會(huì)議費(fèi)25 000元，差旅費(fèi)35 000元。13．對(duì)工具進(jìn)行例行設(shè)計(jì)，材料支出8 000元。17．公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項(xiàng)目，計(jì)提本階段折舊費(fèi)。20．模具改進(jìn)設(shè)計(jì)費(fèi)10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)6 000元、會(huì)議費(fèi)3 000元、差旅費(fèi)2 000元。均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 ，故年底該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4 515 。（二）資本化處理研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關(guān)會(huì)計(jì)核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實(shí)100%攤銷。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 ，按10年攤銷計(jì)算，12月攤銷額為37 ，允許據(jù)實(shí)扣除。以上是針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可以參照實(shí)施。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。⒍企業(yè)接受政府科技部門資助，進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。二．財(cái)政部稅政司就新法及條例重點(diǎn)問題解答（節(jié)選）⒈對(duì)投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費(fèi)嗎？答：《企業(yè)所得稅法條例》第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。而對(duì)軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補(bǔ)已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請(qǐng)問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條第二款規(guī)定，―企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 ―高新技術(shù)企業(yè)證書‖及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行?！鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）規(guī)定：―二、對(duì)按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。二、《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。如貴公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策，則2008年企業(yè)所得稅率為18%，計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?！鶕?jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）―自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。四、其他常見問題⒈我公司所得稅是核定征收方式，已開始研發(fā)，能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？答：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除辦法適用于所有財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，采取核定征收方式的企業(yè)一般是財(cái)務(wù)核算不健全、無法準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果，不能享受加計(jì)扣除政策。⒌去年底公司已認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除還要報(bào)送一次資料嗎？答：二者是不同的稅收優(yōu)惠政策，申報(bào)材料有一定相通，但要按照各自要求申報(bào)。符合政策條件的研發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除。借：銀行存