【正文】 貸：銀行存款561 600 6–2：研發(fā)耗用原材料及輔助材料借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–原材料–材料390 000貸：原材料320 000輔助材料000 7–1：計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–工薪200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000 7–2：支付在職研發(fā)人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬–工資200 000貸:應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000銀行存款000 7–3：計提外聘人員勞務(wù)費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 180 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000 7–4：支付外聘人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬–工資180 000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅等000銀行存款000 8–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–社會保險費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–人工費–住房公積金000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000 8–2：代付在職研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000貸：銀行存款160 000 9–1：支付研發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–資料費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–設(shè)計費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–培訓(xùn)費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–會議費000研發(fā)支出–RD001–費用化支出–其他直接費–差旅費000貸：銀行存款225 000 10–1：收到政府的財政撥款借：銀行存款300 000貸：營業(yè)外收入–政府補助300 000 11–1：僅用于實驗的模具的制造費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–中間實驗費–模具制造費000貸：庫存商品∕固定資產(chǎn)–模具000 12–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–費用化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–專利000貸：累計攤銷000 13–1：例行設(shè)計費借：制造費用000貸：原材料000 14–1：會計期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用433 925貸：研發(fā)支出–RD001–費用化支出433 925（二）開發(fā)階段15–1：計提研發(fā)設(shè)備折舊費借：研發(fā)支出–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備折舊費貸：累計折舊 16–1：支付研發(fā)用租賃的儀器、設(shè)備租金借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器租賃費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備租賃費000貸：銀行存款000 17–1：計提研發(fā)用儀器、設(shè)備、房屋折舊費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–儀器折舊費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備折舊費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–房屋折舊費000貸：累計折舊162 000 18–1：支付研發(fā)設(shè)備維修費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–固定資產(chǎn)費–設(shè)備維修費000貸：現(xiàn)金000 19–1：支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–試制產(chǎn)品檢驗費500貸：現(xiàn)金500 20–1：支付開發(fā)活動其他直接費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–模具設(shè)計費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–會議費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–差旅費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–其他直接費–培訓(xùn)費000貸：銀行存款000 21–1：用于開發(fā)試驗的模具制造費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–中間試驗費–模具制造費000 000貸：庫存產(chǎn)品∕原材料∕固定資產(chǎn)–模具000 000 22–1：采購開發(fā)試驗用材料借：原材料200 000輔助材料300 000應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅﹙進項稅額﹚255 000貸：銀行存款755 000 22–2：開發(fā)試驗耗用材料借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–原材料–材料380 000貸：原材料000輔助材料280 000 23–1：計提在職直接研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–工薪990 000貸：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000 23–2：支付人員人工費借：應(yīng)付職工薪酬–工資990 000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000銀行存款670 000540 000 23–4：支付外聘人員勞務(wù)費借：應(yīng)付職工薪酬–工資540 000貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交個人所得稅等000銀行存款420 000 24–1：計提在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金﹙公司負(fù)擔(dān)部分﹚借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–社會保險費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–人工費–住房公積金200 000貸：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金200 000 24–2：代付在職直接研發(fā)人員社保費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬–社會保險費000–住房公積金200 000其他應(yīng)付款–社會保險費000–住房公積金000貸：銀行存款532 000 25–1：研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–無形資產(chǎn)攤銷費–專利000貸：累計攤銷000 26–1：支付驗收評審費和專利申請費借：研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–評審驗收費000研發(fā)支出–RD001–資本化支出–研發(fā)成果費–專利申請費000貸：銀行存款000 27–1: 該項目已達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)553 貸：研發(fā)支出–RD001–資本化支出553 28–1：該自創(chuàng)專利權(quán)2008年12月的攤銷額借：管理費用貸:無形資產(chǎn)–自創(chuàng)專利權(quán)（三）登記費用化支出和資本化支出明細(xì)賬（見后附輔助明細(xì)賬示例）（四）研究開發(fā)費用的列報根據(jù)以上資料，RD001項目2009年度研發(fā)費用總計5 987 ，其中，費用化支出1 433 925元，資本化支出4 553 。26．項目驗收合格，支付評審費20 000元，專利申請費6 000元。23．在職直接從事研發(fā)人員工資總計990 000元，代扣個人所得稅108 000元，代扣社保費62 000元，代扣住房公積金150 000元，實付工資670 000元；外聘人員勞務(wù)費540 000元，代扣稅費120 000元，實付勞務(wù)費420 000元。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費500元。16．以銀行存款支付1月所租儀器租金9 、設(shè)備租金18 。12．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為18 000元。⒏計提在職直接從事研發(fā)人員公司負(fù)擔(dān)的社保費40 000元和住房公積金50 000元；代付社保費60 000元和住房公積金100 000元。⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費800元。二、相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總﹙不考慮項目總支出金額及數(shù)據(jù)之間邏輯的合理性﹚（一）研究階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（1月——3月）⒈1月，購買專門用于研發(fā)的儀器160 000元，采取一次計入研發(fā)費的會計政策，作為固定資產(chǎn)管理。第一篇：高新技術(shù)賬務(wù)處理第五章 研究開發(fā)費核算示例一、研發(fā)項目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，開展項目編號為RD001的研發(fā)項目。⒉1月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺，價款450 000元，采取直線法提取折舊，預(yù)計殘值率5%，預(yù)計使用年限10年，該項目結(jié)束后，設(shè)備用于其他項目。⒍采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。⒐購買研發(fā)項目所需圖書資料費5000元，模具設(shè)計費150 000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費10 000元，會議費25 000元，差旅費35 000元。13．對工具進行例行設(shè)計，材料支出8 000元。17．公司自有以前年度購買的儀器、設(shè)備用于該項目，計提本階段折舊費。20．模具改進設(shè)計費10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費6 000元、會議費3 000元、差旅費2 000元。均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。資本化支出于2009年形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)37 ，故年底該無形資產(chǎn)賬面價值為4 515 。（二）資本化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關(guān)會計核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實100%攤銷。該資本化支出2009年12月達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，成本為4 553 ，按10年攤銷計算，12月攤銷額為37 ，允許據(jù)實扣除。以上是針對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)可以參照實施。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。⒍企業(yè)接受政府科技部門資助，進行技術(shù)開發(fā)。二．財政部稅政司就新法及條例重點問題解答（節(jié)選）⒈對投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費嗎？答：《企業(yè)所得稅法條例》第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。而對軟件企業(yè)，根據(jù)原有規(guī)定和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策處理意見的通知》（財稅【2008】1號）的規(guī)定，新辦的軟件企業(yè)每年須經(jīng)過認(rèn)定部門的年審，年審不符合軟件企業(yè)條件的，將取消其軟件企業(yè)資格，并不再享受稅收優(yōu)惠政策，而沒有規(guī)定要追補已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。該公司在09年度屬于企業(yè)所得稅減半期，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）的有關(guān)規(guī)定，2009年應(yīng)該按照按20％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，假如該企業(yè)在09年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠稅率，請問該企業(yè)在09年度能否在15%稅率基礎(chǔ)上減半征稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條第二款規(guī)定，―企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 ―高新技術(shù)企業(yè)證書‖及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行?！鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）規(guī)定：―二、對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。二、《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。如貴公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策，則2008年企業(yè)所得稅率為18%，計算的應(yīng)納稅額減半征稅?！鶕?jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）―自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。四、其他常見問題⒈我公司所得稅是核定征收方式，已開始研發(fā)，能享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？答：研發(fā)費加計扣除辦法適用于所有財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，采取核定征收方式的企業(yè)一般是財務(wù)核算不健全、無法準(zhǔn)確核算財務(wù)成果，不能享受加計扣除政策。⒌去年底公司已認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，申請研發(fā)費加計扣除還要報送一次資料嗎？答：二者是不同的稅收優(yōu)惠政策，申報材料有一定相通，但要按照各自要求申報。符合政策條件的研發(fā)費可加計扣除。借：銀行存