【正文】 部分執(zhí)法人員為了避免執(zhí)行難問題的發(fā)生，在執(zhí)法過程中，避重就輕，協商處罰額度，把大問題簡單化，小問題無害化處理，嚴重損害了稅法的尊嚴，破壞了稅務機關的在納稅人中的形象。二、規(guī)范稅務行政自由裁量權行使的建議（一）建立整套標準體系，實現源頭控制。源頭控制是規(guī)范自由裁量權的第一道關卡。稅務自由裁量權的范圍很廣，它不僅僅指最常見的稅務行政處罰自由裁量權，而且還包括應納稅額核定、稅務行政期限選擇及稅務行政行為選擇等自由裁量權。建議研究制定上述自由裁量權執(zhí)行標準的規(guī)范性文件，形成一套囊括所有形式的稅務行政自由裁量權的標準制度，為執(zhí)法人員提供一套可操作性強的標準體系，使其在行使稅務行政自由裁量權時有章可循，實現自由裁量權的源頭控制。（二）明確執(zhí)行基準，實現基準控制。建議在法律法規(guī)規(guī)定的幅度范圍內對自由裁量權進一步的細化、分解，制定執(zhí)行基準。科學劃分不同違法情形。將違反稅務行政法規(guī)行為的要件進行分解和歸類，按照違法性質、情節(jié)和占有違法要件的數量加以界定，做出相應的處罰標準。建議上級部門在法律、法規(guī)的規(guī)定范圍內，按照處罰種類及金額大小設立不少于三個階次的裁量檔。（三）完善報備制度，實現規(guī)則控制?；鶞适窃瓌t，實踐中具體事件有其復雜性、特殊性，稅務機關若生搬硬套地執(zhí)行基準可能造成新的執(zhí)法不公，因此建立并完善報備制度十分必要，即稅務機關低于、高于基準規(guī)定或者頂格處罰的，必須向上一級稅務機關報告?zhèn)浒?。完善報備制度，需要明確三個關系：首先要明確報備與執(zhí)法處理決定生效時間的關系，報備不是一種事后監(jiān)督行為，只有經過上級機關審查并作出同意意見的，執(zhí)法行為才能生效；其次要明確上級稅務機關完成備案審查工作的期限，防止審查被拖延而使備案流于形式；最后要明確上級機關對報送備案的處罰決定書不審查所應承擔的責任，接受報備機關不認真審查則追究其相應責任并對相關人員進行處罰。（四）建立分級權限裁定制，實現程序控制。依法行政是法制化國家的具體體現，依程序執(zhí)法是依法行政的基本線條。為解決裁量權過于集中的問題，可以采取實行分級審核制，如可對不同額度的罰款由不同的層級審定，減少執(zhí)法風險。（五）發(fā)布案例指導，實現案例控制。先例原則是行政法的一項重要原則，典型案例指導制度則是解決“同案不同罰”問題的有效途徑之一。建議對本系統(tǒng)辦結的典型行政處罰案件，進行收集、分類，建立指導性案例電子庫，對違法行為的事實、性質、情節(jié)、社會危害程度相同或者基本相同的案例錄入電子庫。然后從實體和程序等方面進行嚴格的初選、審核，形成指導性案例，通過工作內網形式公布（案件涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私等除外），作為本系統(tǒng)今后一定時間對同類違法行為進行行政處罰的參考。參考指導性案例作出的行政處罰，在處罰的種類、幅度以及程序等方面與指導性案例一致或基本一致，實現同案同罰。（六）加強程序教育，規(guī)范程序設置。一要加強對稅務執(zhí)法人員的程序培訓，通過培訓使執(zhí)法人員對于執(zhí)法程序有一個系統(tǒng)的理解。二要理順現行的一些不規(guī)范的程序設置，避免因程序設置本身的不科學、不規(guī)范而產生的問題。三要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權利義務的，除法律法規(guī)規(guī)定應該保密的，都要向社會公開，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。第三篇：稅務行政自由裁量權研究[范文]稅務行政自由裁量權研究【摘 要】稅務自由裁量權是稅務機關最為重要的執(zhí)法權力之一，其行使的結果會直接影響到納稅人的利益。由于稅務行政的專業(yè)性和技術性很強，稅務制度又處于不斷的變化中，國家賦予了稅務機關較為廣泛的自由裁量權。從我國當前的稅務執(zhí)法來看，稅務機關行使自由裁量權存在的主要問題是濫用自由裁量權，不能合理、公正和公平地運用自由裁量權，擾亂了稅務征管秩序，損害了稅法的權成。因此，應從建立規(guī)定裁量基準的內部行政規(guī)則、完善稅務行政復議制度、健全稅務自由裁量權的司法審查制度等方面加強對稅務自由裁量權的制度控制?！娟P鍵詞】稅務自由裁量；新稅務征管法；稅務執(zhí)法；濫用；控制一、引言行政自由裁量權的重要作用日益為人們所重視，盡管目前我國對行政自由裁量權的研究有了一定的理論和實踐基礎，但具體到稅務行政領域，還是顯得比較薄弱，這和稅務管理在行政管理中的重要地位不相匹配，研究具有很強的理論和現實意義。稅務行政自由裁量權是稅務機關及其工作人員依照法律的規(guī)定，按照公開、效率、合理和服務的原則，實施稅務征收管理的職權，包括對抽象行政行為的決定權和對具體行政行為的選擇、處理權。我國稅務行政自由裁量權來源于廣義的法律，具體而言，可分為兩大類：一是稅務法律，如《稅務征管法》等；二是其他法律，如《行政處罰法》等。我國稅務行政自由裁量權既具有行政自由裁量權的一般特征，也有其獨特之處：一是裁量主體的眾多性；二是裁量范圍的廣泛性；三是裁量影響的深遠性；四是裁量內容的變動性。我國稅務行政自由裁量權可以按行政職權的性質、《稅務征管法》 的內容、裁量權力的表現形式劃分為很多種類，就具體表現形式來說也可以分為對事實的條件、性質和情節(jié)等進行認定；對抽象行政行為作出決定；對具體行政行為的方式、方法、幅度和時限等作出選擇。我國稅務行政自由裁量權有其積極意義：有利于彌補現行稅務法律的缺陷和不足，有利于提高我國的稅務行政效率，有利于適應我國經濟地區(qū)差異較大的實際。同時也有其負面影響：容易損害各方的利益、權益；容易違背稅務立法目的；容易違背稅務公平原則；容易成為權力尋租和稅務工作人員腐敗的工具；容易影響政府形象。從實際行使現狀來看，目前也存在不少問題，主要表現在：裁量的主體意識模糊、裁量權限過大、裁量過程不夠透明、裁量權濫用的情況較為普遍和裁量權的監(jiān)督相當薄弱。產生以上問題的原因很多，既有客觀原因，也有主觀原因和其他原因。必須對稅務行政自由裁量權實施有效的控制。從控制的原則來說，應掌握五大原則，即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務性原則。從控制的措施來說，應建立、健全監(jiān)督體系網絡，重點是要加強立法控制、內部控制和外部監(jiān)督控制。在立法控制方面，要加強稅務立法的預測和規(guī)劃、完善稅務立法程序、強化稅務立法的技術和增強稅法的規(guī)范性；在內部控制方面，要加強稅務工作人員素質提升、優(yōu)化裁量標準、加強程序控制、完善懲防并重的黨風廉政建設體系和保障基層稅務經費、完善內部考核；在外部控制方面，要著重發(fā)揮好司法審查、人大監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用。二、稅務行政自由裁量權存在的必要性二十世紀以來，社會政治經濟的發(fā)展，政府職能日益擴大，行政機關無法以羈束行政行為應付復雜的社會事務。立法部門和司法機關不能不尊重事實，給予行政機關解決新問題的手段自由裁量權。而目前理論界對行政自由裁量權產生原因較為權威的說法，以王名揚教授在其《美國行政法》一書中的論述為代表，他總結了行政自由裁量權產生的六個方面原因：第一，現代社會變化迅速，立法機關很難預見未來的發(fā)展變化，只能授予行政機關根據各種可能出現的情況作出決定；第二，現代社會極為復雜，行政機關必須根據具體情況作出具體決定，法律不能嚴格規(guī)定強求一致；第三，現代行政技術性高，議會缺乏能力制定專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務或目的，由行政機關采取適當的執(zhí)行方式；第四，現代行政范圍大，國會無力制定行政活動所需要的全部法律，不得不擴大行政機關的決定權力；第五，現代行政開拓眾多的新活動領域，無經驗可以參考，行政機關必須作出試探性的決定，積累經驗，不能受法律嚴格限制；第六，制定一個法律往往涉及到不同的價值判斷，從理論上說，價值判斷應由立法機關決定，然而由于議員來自不同的黨派，國會有時不能協調各種利益和綜合各種觀點，得出一個能為多數人接受的共同認識，為了避免這種困難，國會可能授權行政機關，根據公共利益或需要，采取必要的或適當的措施。我國行政法吸收行政自由裁量權這一成果，表現在稅務行政過程中，也有必要賦予稅務機關相當的行政自由裁量權。這主要因為：（1）市場經濟條件下稅務作為國家宏觀調控的重要手段，涉及社會經濟的方方面面，客觀情況復雜多變，在此情況下，要求賦予稅務機關行政自由裁量權，稅務機關必須根據具體情況作出具體決定，稅法不能嚴格規(guī)定，整齊劃一。（2）我國稅務行政執(zhí)法以成文法為依據，而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”，《 憲法》 第二十七條第一款規(guī)定：“一切國家機關實行精簡的原則，實行工作責任制，實行工作人員的培訓和考核制度，不斷提高工作質量和工作效率，反對官僚主義?！倍悇諜C關的行政管理活動應當體現效率原則，而賦予稅務機關自由裁量權則有助于這一目標的實現。稅務機關沒有自由裁量權，面對法律沒有作出詳盡規(guī)定的新情況，只能等待漫長的立法過程，必然會浪費大量社會資源，增加行政成本。（3）稅務機關在行政管理中需要專業(yè)的征收、監(jiān)控、稽查、稅務執(zhí)行等方面的知識，立法機關缺乏能力制定稅務專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務或目的，由稅務行政機關采取適當的執(zhí)行方式。三、我國稅務自由裁量權的主要形式及其存在的問題（一）我國稅務自由裁量權的主要體現形式 1．稅務行政處罰種類、幅度的自由裁量權。稅務機關對公民、法人或其他組織有違反稅務征收管理秩序，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政法律責任的行為，依法對其實施一定的制裁措施時而行使的裁量權力?！?中華人民共和國稅務征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國稅務征收管理法實施細則》第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務行政處罰的種類和幅度。這種幅度可分為兩類：一類是規(guī)定了一定的數額標準。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定：納稅人有不按規(guī)定辦理稅務登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的可處2000元以上10000元以下的罰款。另一類是以偷、欠稅款為標準。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定，對納稅人偷稅或不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由稅務機關追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。2．稅務違法事實情節(jié)認定的自由裁量權。稅務機關及其工作人員在行使職權的過程中，對行政相對人的行為性質或者情節(jié)輕重進行認定，由稅務機關依據具體情況自由裁定的權力。在這類問題上，《征管法》賦予稅務機關的自由裁量權可分為兩類：一類是對事實的自由裁定，如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的，可采取責令限期納稅等行政措施；另一類是對情節(jié)的衡量，《征管法》法律責任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴重”的行為應如何處理。但是，怎樣才算“情節(jié)嚴重”，除《實施細則》對個別行為列舉外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務機關自由裁量認定。3．納稅數額核定的自由裁量權。稅務機關依據稅法規(guī)定，按照一定的標準、程序和方法，對財務制度不健全的企業(yè)和個體業(yè)戶進行核定稅額時行使選擇權的過程或權力。如根據《 征管法》第三十五條和《實施細則》第四十七條規(guī)定，對納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報明顯偏低且無正當理由等六種情形之一的，稅務機關有權采取合理的方法核定納稅人應納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務機關采取合理的核定方法，但對合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務機關既可以選擇《實施細則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應納稅額。4．稅務行政行為選擇自由裁量權。稅務機關依據稅務法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權力。主要有：對保全、強制的裁量，即在實施稅務保全、強制執(zhí)行過程中，對是否采取稅務保全、強制執(zhí)行措施以及采取保全、強制措施的方式、期限等方面的裁量；對涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過程中，對是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對稅務檢查的裁量，即在實施稅務檢查過程中，對實施檢查的時間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務其他事項時限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務機關在采取保全措施時，可視情況，在相當于應納稅款的范圍內選擇凍結納稅人存款或扣押、查封納稅人應稅貨物、商品或其他財產，或兩者并舉。（二）稅務自由裁量權運用中存在的問題 1．稅務機關自由裁量權限過大，難以掌握。立法機關在制定稅務法律、法規(guī)時，給稅務機關留下了一定的自由裁量空間，主要體現在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務自由裁量權貫穿于整個稅務征收管理過程。作為我國稅務征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務機關自由裁量權的有五十八條，占到了總數的66%。上至國家稅務總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大。如稅務行政處罰，《征管法》對偷稅等稅務違法行為，—5倍的罰款。但是，對于如何掌握稅務行政處罰的幅度和標準，則役有更多的標準可以把握。稅務人員必須根據涉稅案件的實際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現這樣的結果，即不同的稅務人員對同樣的涉稅