【正文】 部分執(zhí)法人員為了避免執(zhí)行難問(wèn)題的發(fā)生，在執(zhí)法過(guò)程中，避重就輕，協(xié)商處罰額度，把大問(wèn)題簡(jiǎn)單化，小問(wèn)題無(wú)害化處理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的尊嚴(yán)，破壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的在納稅人中的形象。二、規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使的建議（一）建立整套標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)源頭控制。源頭控制是規(guī)范自由裁量權(quán)的第一道關(guān)卡。稅務(wù)自由裁量權(quán)的范圍很廣，它不僅僅指最常見的稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，而且還包括應(yīng)納稅額核定、稅務(wù)行政期限選擇及稅務(wù)行政行為選擇等自由裁量權(quán)。建議研究制定上述自由裁量權(quán)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性文件，形成一套囊括所有形式的稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)制度，為執(zhí)法人員提供一套可操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系，使其在行使稅務(wù)行政自由裁量權(quán)時(shí)有章可循，實(shí)現(xiàn)自由裁量權(quán)的源頭控制。（二）明確執(zhí)行基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)基準(zhǔn)控制。建議在法律法規(guī)規(guī)定的幅度范圍內(nèi)對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)一步的細(xì)化、分解，制定執(zhí)行基準(zhǔn)?？茖W(xué)劃分不同違法情形。將違反稅務(wù)行政法規(guī)行為的要件進(jìn)行分解和歸類，按照違法性質(zhì)、情節(jié)和占有違法要件的數(shù)量加以界定，做出相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)。建議上級(jí)部門在法律、法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，按照處罰種類及金額大小設(shè)立不少于三個(gè)階次的裁量檔。（三）完善報(bào)備制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)則控制?；鶞?zhǔn)是原則，實(shí)踐中具體事件有其復(fù)雜性、特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)若生搬硬套地執(zhí)行基準(zhǔn)可能造成新的執(zhí)法不公，因此建立并完善報(bào)備制度十分必要，即稅務(wù)機(jī)關(guān)低于、高于基準(zhǔn)規(guī)定或者頂格處罰的，必須向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒浮Ｍ晟茍?bào)備制度，需要明確三個(gè)關(guān)系：首先要明確報(bào)備與執(zhí)法處理決定生效時(shí)間的關(guān)系，報(bào)備不是一種事后監(jiān)督行為，只有經(jīng)過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)審查并作出同意意見的，執(zhí)法行為才能生效；其次要明確上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成備案審查工作的期限，防止審查被拖延而使備案流于形式；最后要明確上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)報(bào)送備案的處罰決定書不審查所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，接受報(bào)備機(jī)關(guān)不認(rèn)真審查則追究其相應(yīng)責(zé)任并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰。（四）建立分級(jí)權(quán)限裁定制，實(shí)現(xiàn)程序控制。依法行政是法制化國(guó)家的具體體現(xiàn)，依程序執(zhí)法是依法行政的基本線條。為解決裁量權(quán)過(guò)于集中的問(wèn)題，可以采取實(shí)行分級(jí)審核制，如可對(duì)不同額度的罰款由不同的層級(jí)審定，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（五）發(fā)布案例指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)案例控制。先例原則是行政法的一項(xiàng)重要原則，典型案例指導(dǎo)制度則是解決“同案不同罰”問(wèn)題的有效途徑之一。建議對(duì)本系統(tǒng)辦結(jié)的典型行政處罰案件，進(jìn)行收集、分類，建立指導(dǎo)性案例電子庫(kù)，對(duì)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害程度相同或者基本相同的案例錄入電子庫(kù)。然后從實(shí)體和程序等方面進(jìn)行嚴(yán)格的初選、審核，形成指導(dǎo)性案例，通過(guò)工作內(nèi)網(wǎng)形式公布（案件涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等除外），作為本系統(tǒng)今后一定時(shí)間對(duì)同類違法行為進(jìn)行行政處罰的參考。參考指導(dǎo)性案例作出的行政處罰，在處罰的種類、幅度以及程序等方面與指導(dǎo)性案例一致或基本一致，實(shí)現(xiàn)同案同罰。（六）加強(qiáng)程序教育，規(guī)范程序設(shè)置。一要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的程序培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)使執(zhí)法人員對(duì)于執(zhí)法程序有一個(gè)系統(tǒng)的理解。二要理順現(xiàn)行的一些不規(guī)范的程序設(shè)置，避免因程序設(shè)置本身的不科學(xué)、不規(guī)范而產(chǎn)生的問(wèn)題。三要完善信息公開制度，凡涉及納稅人的權(quán)利義務(wù)的，除法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該保密的，都要向社會(huì)公開，依法允許查閱，加大外部監(jiān)督的力度。第三篇：稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究[范文]稅務(wù)行政自由裁量權(quán)研究【摘 要】稅務(wù)自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最為重要的執(zhí)法權(quán)力之一，其行使的結(jié)果會(huì)直接影響到納稅人的利益。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，稅務(wù)制度又處于不斷的變化中，國(guó)家賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。從我國(guó)當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)法來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)存在的主要問(wèn)題是濫用自由裁量權(quán)，不能合理、公正和公平地運(yùn)用自由裁量權(quán)，擾亂了稅務(wù)征管秩序，損害了稅法的權(quán)成。因此，應(yīng)從建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則、完善稅務(wù)行政復(fù)議制度、健全稅務(wù)自由裁量權(quán)的司法審查制度等方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)自由裁量權(quán)的制度控制?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)自由裁量；新稅務(wù)征管法；稅務(wù)執(zhí)法；濫用；控制一、引言行政自由裁量權(quán)的重要作用日益為人們所重視，盡管目前我國(guó)對(duì)行政自由裁量權(quán)的研究有了一定的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)，但具體到稅務(wù)行政領(lǐng)域，還是顯得比較薄弱，這和稅務(wù)管理在行政管理中的重要地位不相匹配，研究具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法律的規(guī)定，按照公開、效率、合理和服務(wù)的原則，實(shí)施稅務(wù)征收管理的職權(quán)，包括對(duì)抽象行政行為的決定權(quán)和對(duì)具體行政行為的選擇、處理權(quán)。我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)來(lái)源于廣義的法律，具體而言，可分為兩大類：一是稅務(wù)法律，如《稅務(wù)征管法》等；二是其他法律，如《行政處罰法》等。我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)既具有行政自由裁量權(quán)的一般特征，也有其獨(dú)特之處：一是裁量主體的眾多性；二是裁量范圍的廣泛性；三是裁量影響的深遠(yuǎn)性；四是裁量?jī)?nèi)容的變動(dòng)性。我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)可以按行政職權(quán)的性質(zhì)、《稅務(wù)征管法》 的內(nèi)容、裁量權(quán)力的表現(xiàn)形式劃分為很多種類，就具體表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)也可以分為對(duì)事實(shí)的條件、性質(zhì)和情節(jié)等進(jìn)行認(rèn)定；對(duì)抽象行政行為作出決定；對(duì)具體行政行為的方式、方法、幅度和時(shí)限等作出選擇。我國(guó)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)有其積極意義：有利于彌補(bǔ)現(xiàn)行稅務(wù)法律的缺陷和不足，有利于提高我國(guó)的稅務(wù)行政效率，有利于適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)地區(qū)差異較大的實(shí)際。同時(shí)也有其負(fù)面影響：容易損害各方的利益、權(quán)益；容易違背稅務(wù)立法目的；容易違背稅務(wù)公平原則；容易成為權(quán)力尋租和稅務(wù)工作人員腐敗的工具；容易影響政府形象。從實(shí)際行使現(xiàn)狀來(lái)看，目前也存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：裁量的主體意識(shí)模糊、裁量權(quán)限過(guò)大、裁量過(guò)程不夠透明、裁量權(quán)濫用的情況較為普遍和裁量權(quán)的監(jiān)督相當(dāng)薄弱。產(chǎn)生以上問(wèn)題的原因很多，既有客觀原因，也有主觀原因和其他原因。必須對(duì)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施有效的控制。從控制的原則來(lái)說(shuō)，應(yīng)掌握五大原則，即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務(wù)性原則。從控制的措施來(lái)說(shuō)，應(yīng)建立、健全監(jiān)督體系網(wǎng)絡(luò)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)立法控制、內(nèi)部控制和外部監(jiān)督控制。在立法控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)立法的預(yù)測(cè)和規(guī)劃、完善稅務(wù)立法程序、強(qiáng)化稅務(wù)立法的技術(shù)和增強(qiáng)稅法的規(guī)范性；在內(nèi)部控制方面，要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員素質(zhì)提升、優(yōu)化裁量標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)程序控制、完善懲防并重的黨風(fēng)廉政建設(shè)體系和保障基層稅務(wù)經(jīng)費(fèi)、完善內(nèi)部考核；在外部控制方面，要著重發(fā)揮好司法審查、人大監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用。二、稅務(wù)行政自由裁量權(quán)存在的必要性二十世紀(jì)以來(lái)，社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府職能日益擴(kuò)大，行政機(jī)關(guān)無(wú)法以羈束行政行為應(yīng)付復(fù)雜的社會(huì)事務(wù)。立法部門和司法機(jī)關(guān)不能不尊重事實(shí)，給予行政機(jī)關(guān)解決新問(wèn)題的手段自由裁量權(quán)。而目前理論界對(duì)行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生原因較為權(quán)威的說(shuō)法，以王名揚(yáng)教授在其《美國(guó)行政法》一書中的論述為代表，他總結(jié)了行政自由裁量權(quán)產(chǎn)生的六個(gè)方面原因：第一，現(xiàn)代社會(huì)變化迅速，立法機(jī)關(guān)很難預(yù)見未來(lái)的發(fā)展變化，只能授予行政機(jī)關(guān)根據(jù)各種可能出現(xiàn)的情況作出決定；第二，現(xiàn)代社會(huì)極為復(fù)雜，行政機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，法律不能嚴(yán)格規(guī)定強(qiáng)求一致；第三，現(xiàn)代行政技術(shù)性高，議會(huì)缺乏能力制定專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式；第四，現(xiàn)代行政范圍大，國(guó)會(huì)無(wú)力制定行政活動(dòng)所需要的全部法律，不得不擴(kuò)大行政機(jī)關(guān)的決定權(quán)力；第五，現(xiàn)代行政開拓眾多的新活動(dòng)領(lǐng)域，無(wú)經(jīng)驗(yàn)可以參考，行政機(jī)關(guān)必須作出試探性的決定，積累經(jīng)驗(yàn)，不能受法律嚴(yán)格限制；第六，制定一個(gè)法律往往涉及到不同的價(jià)值判斷，從理論上說(shuō)，價(jià)值判斷應(yīng)由立法機(jī)關(guān)決定，然而由于議員來(lái)自不同的黨派，國(guó)會(huì)有時(shí)不能協(xié)調(diào)各種利益和綜合各種觀點(diǎn)，得出一個(gè)能為多數(shù)人接受的共同認(rèn)識(shí)，為了避免這種困難，國(guó)會(huì)可能授權(quán)行政機(jī)關(guān)，根據(jù)公共利益或需要，采取必要的或適當(dāng)?shù)拇胧?。我?guó)行政法吸收行政自由裁量權(quán)這一成果，表現(xiàn)在稅務(wù)行政過(guò)程中，也有必要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相當(dāng)?shù)男姓杂刹昧繖?quán)。這主要因?yàn)椋海?）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，客觀情況復(fù)雜多變，在此情況下，要求賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行政自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須根據(jù)具體情況作出具體決定，稅法不能嚴(yán)格規(guī)定，整齊劃一。（2）我國(guó)稅務(wù)行政執(zhí)法以成文法為依據(jù)，而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”，《 憲法》 第二十七條第一款規(guī)定：“一切國(guó)家機(jī)關(guān)實(shí)行精簡(jiǎn)的原則，實(shí)行工作責(zé)任制，實(shí)行工作人員的培訓(xùn)和考核制度，不斷提高工作質(zhì)量和工作效率，反對(duì)官僚主義。”稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理活動(dòng)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)效率原則，而賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)則有助于這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有自由裁量權(quán)，面對(duì)法律沒有作出詳盡規(guī)定的新情況，只能等待漫長(zhǎng)的立法過(guò)程，必然會(huì)浪費(fèi)大量社會(huì)資源，增加行政成本。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政管理中需要專業(yè)的征收、監(jiān)控、稽查、稅務(wù)執(zhí)行等方面的知識(shí)，立法機(jī)關(guān)缺乏能力制定稅務(wù)專業(yè)性法律，只能規(guī)定需要完成的任務(wù)或目的，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)采取適當(dāng)?shù)膱?zhí)行方式。三、我國(guó)稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要形式及其存在的問(wèn)題（一）我國(guó)稅務(wù)自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)形式 1．稅務(wù)行政處罰種類、幅度的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民、法人或其他組織有違反稅務(wù)征收管理秩序，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為，依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施時(shí)而行使的裁量權(quán)力?！?中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的種類和幅度。這種幅度可分為兩類：一類是規(guī)定了一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定：納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處2000元以上10000元以下的罰款。另一類是以偷、欠稅款為標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅或不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。2．稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)的過(guò)程中，對(duì)行政相對(duì)人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重進(jìn)行認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況自由裁定的權(quán)力。在這類問(wèn)題上，《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可分為兩類：一類是對(duì)事實(shí)的自由裁定，如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可采取責(zé)令限期納稅等行政措施；另一類是對(duì)情節(jié)的衡量，《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的行為應(yīng)如何處理。但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《實(shí)施細(xì)則》對(duì)個(gè)別行為列舉外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量認(rèn)定。3．納稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶進(jìn)行核定稅額時(shí)行使選擇權(quán)的過(guò)程或權(quán)力。如根據(jù)《 征管法》第三十五條和《實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，對(duì)納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報(bào)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定納稅人應(yīng)納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的核定方法，但對(duì)合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以選擇《實(shí)施細(xì)則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應(yīng)納稅額。4．稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅務(wù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力。主要有：對(duì)保全、強(qiáng)制的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)是否采取稅務(wù)保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及采取保全、強(qiáng)制措施的方式、期限等方面的裁量；對(duì)涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過(guò)程中，對(duì)是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對(duì)稅務(wù)檢查的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，對(duì)實(shí)施檢查的時(shí)間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務(wù)其他事項(xiàng)時(shí)限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí)，可視情況，在相當(dāng)于應(yīng)納稅款的范圍內(nèi)選擇凍結(jié)納稅人存款或扣押、查封納稅人應(yīng)稅貨物、商品或其他財(cái)產(chǎn)，或兩者并舉。（二）稅務(wù)自由裁量權(quán)運(yùn)用中存在的問(wèn)題 1．稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)限過(guò)大，難以掌握。立法機(jī)關(guān)在制定稅務(wù)法律、法規(guī)時(shí)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了一定的自由裁量空間，主要體現(xiàn)在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來(lái)說(shuō)，稅務(wù)自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅務(wù)征收管理過(guò)程。作為我國(guó)稅務(wù)征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。上至國(guó)家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級(jí)，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項(xiàng)幾乎都有自由裁量權(quán)存在。從幅度方面來(lái)說(shuō)，可供裁量的空間也太大。如稅務(wù)行政處罰，《征管法》對(duì)偷稅等稅務(wù)違法行為，—5倍的罰款。但是，對(duì)于如何掌握稅務(wù)行政處罰的幅度和標(biāo)準(zhǔn)，則役有更多的標(biāo)準(zhǔn)可以把握。稅務(wù)人員必須根據(jù)涉稅案件的實(shí)際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現(xiàn)這樣的結(jié)果，即不同的稅務(wù)人員對(duì)同樣的涉稅