【正文】 ........................... 5 上市公司盈余管理的基本特點(diǎn) ........................................................................... 6 盈余管理與盈余造假的區(qū)別 ............................................................................... 6 盈余管理與盈余操縱的區(qū)別 ............................................................................... 7 上市公司盈余管理的主要動機(jī) ........................................................................... 8 獲得配股資格動機(jī) ..................................................................................... 8 避免退市動機(jī) ............................................................................................. 8 改善證券市場形象動機(jī) ............................................................................. 9 高層經(jīng)理人員 的變動動機(jī) ......................................................................... 9 銀行借款動機(jī) ............................................................................................. 9 3 上市公司進(jìn)行盈余管理的主要手段 ........................................................................... 10 上市公司利用會計手段進(jìn)行盈余管理 ............................................................. 10 利用公允價值計量進(jìn)行盈余管理 ........................................................... 10 利用無 形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理 ................................................................... 10 利用投資性房地產(chǎn)進(jìn)行盈余管理 ........................................................... 11 利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 ................................................................... 11 利用借款費(fèi)用的資本化進(jìn)行盈余管理 ................................................... 12 利用所得稅進(jìn)行盈余管理 ....................................................................... 12 上市公司利用非會計手段進(jìn)行盈余管理 ......................................................... 12 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理 ............................................................... 12 利用資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理 ................................................................... 13 哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 利用資產(chǎn)評估進(jìn)行盈余管理 ................................................................... 14 利用地方政府的支持進(jìn)行盈余管理 ....................................................... 14 4 規(guī)范上市公司盈余管理的對策 ................................................................................... 16 改進(jìn)證券市場監(jiān)管的相關(guān)制度安排 ................................................................. 16 完善股票發(fā)行機(jī)制 ................................................................................... 16 進(jìn)一步完善配股政策 ............................................................................... 16 改進(jìn)退市制度 ........................................................................................... 16 完善會計準(zhǔn)則的實(shí)施工作 ................................................................................. 17 完善公司治理結(jié)構(gòu) ............................................................................................. 17 優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu) ........................................................................... 17 促進(jìn)獨(dú)立董事作用發(fā)揮 ........................................................................... 18 提升上市公司管理人員社會道德 ..................................................................... 18 營造健康的思想道德輿論環(huán)境 ............................................................... 18 建立健全法律制度環(huán)境 ........................................................................... 19 加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)督 ..................................................................................... 19 改進(jìn)相關(guān)機(jī)制以保持審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 ............................................... 19 加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管 ................................................................... 20 改革對注冊會計師的管理以優(yōu)化人才結(jié)構(gòu) ........................................... 20 規(guī)范政府行為 ..................................................................................................... 20 減少政府的行政干預(yù) ............................................................................... 20 發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能 ....................................................................... 21 結(jié) 論 ............................................................................................................................. 22 參考文獻(xiàn) ............................................................................................................................. 23 致 謝 ............................................................................................................................. 25 哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 1 1 緒 論 研究背景 “盈余管理” （ Earnings Management） 是二十世紀(jì)八十年代后期興起于西方的一種管理理論，對會計理論的研究、會計準(zhǔn)則的制訂以及財務(wù)分析的理論與實(shí)踐均曾起到積極的推動作用。作為現(xiàn)代會計研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)，國內(nèi)外專家和學(xué)者都對盈余管理進(jìn)行了深入的實(shí)證研究和理論探索，成為了現(xiàn)代會計理論研究中的 一個重要領(lǐng)域。上市公司通過盈余管理有助于提高會計盈余的信息含量，使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟(jì)價值。經(jīng)過不斷的發(fā)展，現(xiàn)階段上市公司的盈余管理已呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化趨勢。由于近年來我國上市公司財務(wù)信息披露的透明度不斷提高，以及財務(wù)報告的外部使用者對財務(wù)信息，特別是盈余管理行為的關(guān)注程度不斷增強(qiáng)，使得上市公司盈余管理的重要性日益凸現(xiàn)。 雖然上市公司一定范圍內(nèi)的盈余管理行為可以減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有利于進(jìn)一步激勵管理者的創(chuàng)新能力，但由于盈余管理往往有悖于會計信息的中立性，會使其提供的會計信息缺乏公允性、可靠性和可比性 ，因此，上市公司過度的盈余管理是有害的。 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，資本市場的日益發(fā)展，我國上市公司盈余管理存在的問題日漸增多，而此現(xiàn)象會直接影響到基于報表進(jìn)行決策的投資者和企業(yè)債權(quán)人的相關(guān)決策，及利益關(guān)系人的切身利益和財富再分配。同時管理層為了謀求自身利益的最大化和上市公司市場價值的最大化，往往對上市公司進(jìn)行著大量的盈余管 。 此行為 最終可能導(dǎo)致社會資源配置的不合理，擾亂社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。所以對上市公司盈余管理的研究是十分必要的。 研究目的 和 意義 研究目的 我國上市公司盈余 管理現(xiàn)象 的 普遍存在，一直是令投資者和政府 焦慮 但一直未能得到 有效解決的重要問題 。在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則下， 上市公司財務(wù)報表顯得更加撲朔迷離，投資者難以 掌控 會計信息的質(zhì)量， 難以 了解上市公司 真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 。本文研究目的旨在 研究 我國上市公司盈余管理的相關(guān)理論問題，從 上市公司 的角度總結(jié) 了其進(jìn)行 盈余管理的 動機(jī) ， 具體細(xì)致地 分析 了現(xiàn)行 會計準(zhǔn)則下上市公司可能利用的盈余管理 手段 ，以期對公眾的理性投資有所指導(dǎo) 。在此基礎(chǔ)上 提出一些防范過度盈余管理 、 規(guī)范上市公司盈余管理的對策 ，為相關(guān)部門在新準(zhǔn)則下提高會計信息質(zhì)量，防哈爾濱商業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文 2 范上市公司濫 用盈余管理提供建議和方法 。 研究意義 上市公司盈余管理是一把雙刃劍，若使用得當(dāng)則有助于提高會計盈余的決策信息含量，使盈余信息能更加準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)濟(jì)價值。若操作中有失公允，則會影響會計信息的質(zhì)量，不僅不利于公司的茁壯成長，而且容易誤導(dǎo)投資者和其他信息使用者，侵害其利益，阻礙社會資源的合理配置。對上市公司盈余管理行為進(jìn)行研究，可以豐富我國上市公司盈余管理的理論內(nèi)容，極大促進(jìn)現(xiàn)代會計理論及其研究方法的演變發(fā)展，而且還對公司治理結(jié)構(gòu)的完善、組織行為的控制、績效評估與證券市場監(jiān)管等一系列理論與實(shí)務(wù)問 題的解決提供了重要的依據(jù)。同時可以使投資者對上市公司的行為產(chǎn)生理性的認(rèn)識，更加深刻透徹地理解其披露的盈余信息的內(nèi)涵，謹(jǐn)慎投資，切實(shí)維護(hù)自身利益。 現(xiàn)行準(zhǔn)則下研究上市公司盈余管理問題具有重要的現(xiàn)實(shí)和理論意義 ： 首先，有助于財務(wù)報告使用者全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識上市公司盈余質(zhì)量及企業(yè)價值。對盈余管理有一定認(rèn)識的投資者不會僅僅關(guān)注和盲目相信財務(wù)報告數(shù)字，而且會綜合考慮其他重要因素來評價公司價值。 其次，對盈余管理動機(jī)的研究有助于政策制定者健全完善相關(guān)法律法規(guī)，從源頭上減少不合理的盈余管理現(xiàn)象，降低會計信息失真，改善公司治 理，提高會計信息質(zhì)量，充分發(fā)揮證券市場的優(yōu)化資源配置功能。 再次，對盈余管理手段的研究有