【正文】 還的２％手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。7．企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，請(qǐng)問(wèn)這部分產(chǎn)品是否需按視同銷(xiāo)售處理？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２００８８２８號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。因此，企業(yè)將自產(chǎn)品作為福利發(fā)給本企業(yè)員工，應(yīng)按規(guī)定作視同銷(xiāo)售處理。8．實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式定率征收）的企業(yè)取得股票轉(zhuǎn)讓所得，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn) 應(yīng)稅收入還是按照買(mǎi)賣(mài)股票的差額確認(rèn)？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２００９３７７號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)２００８３０號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。按照《實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。因此，定率征收企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)讓股票收入的全額確認(rèn)收入，即以售出時(shí)的價(jià)格確認(rèn)收入。9．如何確認(rèn)和處理債務(wù)重組所得？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函２０１０７９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅２００９５９號(hào)）規(guī)定，如符合適用特殊性稅務(wù)處理的條件，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額５０％以上，可以在５個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。***********************************************************無(wú)形資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)可否評(píng)估增值？評(píng)估增值所涉及的納稅問(wèn)題？資產(chǎn)報(bào)廢達(dá)到多少金額需要審批或備案？企業(yè)可以用無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)外投資，會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。企業(yè)以除固定資產(chǎn)以外的非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的，按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，按照投出的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)交納的稅金，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”等科目，按照評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積——投資評(píng)估增值”科目。相關(guān)稅務(wù)處理如下：納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的,對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí),可按下述方法進(jìn)行調(diào)整:（1）、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整：企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,每一納稅通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額,在納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）、綜合調(diào)整：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。以上調(diào)整方法的選用,由企業(yè)申請(qǐng),報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理：（1）、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）、上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各的應(yīng)稅所得中。（3）、被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估后確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。相關(guān)文件：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)函字[1999]2號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》********************************************************* 評(píng)估增值資產(chǎn)對(duì)外投資須納稅【咨詢】：我公司是集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，請(qǐng)問(wèn)我集團(tuán)公司用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷(xiāo)？可有相關(guān)文件支撐？子公司接受投入的該固定資產(chǎn)可否還需要計(jì)提折舊？如果不需要計(jì)提，該資產(chǎn)的成本如何攤?cè)氲浇?jīng)營(yíng)成本中去，可否稅前扣除？答：在新稅法中雖然找不到“評(píng)估增值征收企業(yè)所得稅”的字樣，但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條有規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。而企業(yè)以評(píng)估增值的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，實(shí)際上相當(dāng)于以固定資產(chǎn)換股權(quán)，對(duì)于評(píng)估增值的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按照評(píng)估價(jià)確認(rèn)收入，按照評(píng)估價(jià)與賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。所以，集團(tuán)公司擬以提足折舊的固定資產(chǎn)投資入股子公司，用以投資的固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得稅應(yīng)按上述規(guī)定處理。對(duì)提及到增值較大可否分5年攤銷(xiāo)的問(wèn)題。確實(shí)曾有過(guò)這方面的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！币簿褪钦f(shuō)企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個(gè)納稅發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。但 2010年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了如下新規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。據(jù)此，增值較大的必須按新規(guī)定執(zhí)行。至于提到以股份換入固定資產(chǎn)的子公司，可否還需要計(jì)提折舊的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資入資產(chǎn)成本），按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（即評(píng)估價(jià)格）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。而上述法規(guī)并未明確規(guī)定對(duì)以非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。其實(shí)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，構(gòu)成企業(yè)事實(shí)上的資本性支出。對(duì)稅法未明確的，子公司可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)投入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊?；蛘咭勒铡镀髽I(yè)所得稅法》第十三條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年的規(guī)定處理。*************************************************** 參考：[關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知]財(cái)稅字（1997）77號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度，根據(jù)各地反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅的處理問(wèn)題明確如下：一、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。五、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得 稅。************************************************一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估價(jià)作為投資額。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本：1．收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本；2．支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。稅法上，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)超過(guò)非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。如果視同公允價(jià)值銷(xiāo)售的所得數(shù)額較大，納稅有困難的，納稅人可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅內(nèi)平均攤銷(xiāo)到各的應(yīng)納稅所得中。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，對(duì)依法計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費(fèi)用允許稅前扣除。二、清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)按國(guó)務(wù)院的規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資或自行聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，在會(huì)計(jì)上，對(duì)評(píng)估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)上對(duì)評(píng)估增值部分不確認(rèn)為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分企業(yè)可以計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用。在稅法上：公司對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值既不屬他人的捐贈(zèng)，也不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，也不屬于《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。因此，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值不應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在折舊、費(fèi)用的攤銷(xiāo)上，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，只有在企業(yè)改組活動(dòng)中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以按評(píng)估價(jià)確認(rèn)，由此計(jì)提折舊費(fèi)用并允許稅前扣除。除此之外，都應(yīng)當(dāng)遵照歷史成本原則，即依照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本。三、企業(yè)改組發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立一般是按資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為被合并、分立方入賬價(jià)值；合并、分立方的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬的依據(jù)。在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅；接受資產(chǎn)方按公允價(jià)值作為計(jì)稅成本。但根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第四條（二）款規(guī)定：“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整?！钡珡?003年1月1日起，對(duì)支付現(xiàn)金不高于所支付的股權(quán)賬面價(jià)值20%的，也可以按評(píng)估價(jià)值入賬并可