【正文】 合并方法和相關(guān)信息的披露 做出 了規(guī)定，并進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則接軌。 如果遵照以前合并會計報表編制所制定的行業(yè)規(guī)則，投資企業(yè)或者投資人對子公司的投資的長期股權(quán)的核算，應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法進(jìn)行核算，使得 子公司凈資產(chǎn)得到有效反映，也使得母公司在相關(guān)項目的變動方面的影響降至最低。 新準(zhǔn)則中有這樣的一條規(guī)定，就是投資企業(yè)必須對被投資單位實施控制，而被投資單位也就是其子公司的財務(wù)應(yīng)當(dāng)納入到合并財務(wù)報表的范圍之中。新準(zhǔn)則的這種做法可以有效簡化對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行常規(guī)的核算，在編制合并財務(wù)報表時，按照財務(wù)權(quán)益法進(jìn)行有效調(diào)整，調(diào)整財政項目，使企業(yè)的財務(wù)比較集中。 新會計準(zhǔn)則一改以前注重形式的作風(fēng)，以實質(zhì)性的控制計算標(biāo)準(zhǔn)，非常清晰而又明確的規(guī)定了母公司應(yīng)當(dāng)將其所包含的所有子公司的財務(wù)情 況，都納入到合并財務(wù)報表的合并范圍以內(nèi)，這就一來，有關(guān)小規(guī)模企業(yè)和商業(yè)銀行、商業(yè)保險等特殊行業(yè)不能納入合并范圍的財務(wù)規(guī)定就自動取消了，而合并報表就能真實的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況反映出來，讓母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)了解自己的經(jīng)濟(jì)情況。 （二） 新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的特點 財務(wù)部制定的新會計準(zhǔn)則，不得不使業(yè)類做出相應(yīng)的調(diào)整，包括合并財務(wù)報表的范圍、合并財務(wù)報表的記錄等等，下面我們就來看看新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)報表的特點。 (1)在現(xiàn)代財務(wù)計算中，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所 有子 公司都 納入合并財務(wù)報表合并的范圍以內(nèi)，作為被投資單位，子公司的財務(wù)報表具有十分重要的作 用。 (2)在企業(yè)經(jīng)營中，母公司有多重身份，可以是投資公司、供貨公司、融資企業(yè)，所以，由母公司經(jīng)營的特定業(yè)務(wù)，都需要直接或者間接的設(shè)立特殊的目標(biāo)主體。 (3)在會計新準(zhǔn)則中，規(guī)定原先采用比例合并法的合營企業(yè)，在啟動會計新準(zhǔn)則之后，應(yīng)當(dāng)使用權(quán)益法對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行核算，進(jìn)行核算時，合并的范圍要比以前的范圍更加具體也更加廣泛，這一措施填補了以前操作中漏洞，有效的避免了惡性 造假事件發(fā)生。 4 ，區(qū)分企業(yè)合并類型 在新出臺的企業(yè)合并準(zhǔn)則當(dāng)中，將目前的企業(yè)合并劃分為兩類，一類是同一控制下的企業(yè)合并，另一類是非同一控制下的企業(yè)合并，并且針對不同控制的企業(yè)合并，規(guī)定了不同的會計處理方法。有效談判，才使得企業(yè)與企業(yè)之間在合并之后，合并財務(wù)報表沒有出現(xiàn)太大的漏洞，財務(wù)問題也呈良性。 二、 新準(zhǔn)則下合并會計報表的編制 新準(zhǔn)則以“控制觀’’為依據(jù)選擇實體理論作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)，對實體法進(jìn)行了修訂。 （ 一 ） 新準(zhǔn)則下合并會計報表的變化 會計處理方法的變化 新準(zhǔn)則對企業(yè)合并會計處理方法規(guī)定的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定 ， 同 一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法核算，非同一控制下的企業(yè)采用購買法核算。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 ， 合并對價不是雙方討價還價的結(jié)果 ， 因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值 ， 并可確認(rèn)購買商譽。 合并會計報表就是將子公司報表納入母公司報表。目前 ， 國內(nèi)外會計準(zhǔn)則對是否納入合并范圍要以子公司是否被母公司控制為基礎(chǔ)這一點已達(dá)成共識 ， 即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。 新 準(zhǔn)則 ， 合并 會計報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制 ， 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 ， 而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 ， 只要是持續(xù)經(jīng)營的 ， 也應(yīng)納入合并范圍。 （ 二 ） 新舊準(zhǔn)則中合并會計報表具體操作方法上的差異 負(fù)債表的差異 首先，新準(zhǔn)則規(guī)定在購買日，母公司對子公司長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)在商譽項目列示，商譽發(fā)生減值的，應(yīng)按減值測試后的金額列示。其次，新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵消后，產(chǎn)生的差額應(yīng)計入投資收益項目。而舊準(zhǔn)則 規(guī)定對長期股權(quán)投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵消時發(fā)生的差額，作為合并價差處理。再次，新準(zhǔn)則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。 5 并利潤表上的差異 新準(zhǔn)則規(guī)定母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品 （ 或提供勞務(wù) ） 或其他形式的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，且對其計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)當(dāng)?shù)窒Ｐ聹?zhǔn)則規(guī)定子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額 ，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。再次，新準(zhǔn)則規(guī)定利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或按照系統(tǒng)合理的方法確定，與交易發(fā)生日期即期匯率近似的匯率折算。 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則均規(guī)定母子公司必須統(tǒng)一會計政策及會計期間，若尚未統(tǒng)一，要按照母公司的會計政策或會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，或要求子公司按此規(guī)定另行編報財務(wù)報表。新準(zhǔn)則規(guī)定：第一，對于同一控制下的合并：合并時合并成本與享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積及留存收益，因此在合并后 各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不會由此產(chǎn)生合并價差；第二，對于非同一控制下的合并：如果合并時合并成本高于享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中以商譽項目列示，商譽發(fā)生減值的，以減值測試后的金額列示；如果合并時合并成本低于共享有子公司所有者權(quán)益份額差額，計入合并當(dāng)期損益。合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債表中不作單獨反映。 （ 三 ） 新準(zhǔn)則下財務(wù)報表合并實際案例（花神集團(tuán)） 花神集團(tuán)前身為桐鄉(xiāng)市絲綢公司，后隨著發(fā)展和不斷壯大變更為現(xiàn)在絲綢集團(tuán)，由各大股東出資又開了一個進(jìn)出口貿(mào)易公司 —— 花神進(jìn)出口有限公司，再后來由于市場需求，又接著不斷兼并或者投資其他業(yè)務(wù)，下面是該公司在新準(zhǔn)則發(fā)布后公示的財務(wù)合并報表 ，因為本論文需要，下面對總公司的稱謂一律用 花神集團(tuán) 代替，而對進(jìn)出口公司則用 花神進(jìn)出口有限公司 代用。 新準(zhǔn)則下財務(wù)報表合并過程中需要變更申明： 花神集團(tuán) 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 (20xx)的有關(guān) 銜接 規(guī)定，對下述第 (一 ) 、 (二 ) 、 (三 ) 及 (九 ) 條進(jìn)行了追溯調(diào)整，對其他項目的會計政策變更沒有進(jìn)行追溯調(diào)整。 由于采用企業(yè)會計準(zhǔn)則 (20xx) ， 花神集團(tuán) 的主要會計政策發(fā)生如下變更 : 花神集團(tuán) 在 20xx 年 1 月 1 日對商譽進(jìn)行減值測試，對于發(fā)生減值的，計提相關(guān)減值準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法對 20xx 年的比較財務(wù)報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。 花神集團(tuán) 在 20xx年 1 月 1 日未發(fā)現(xiàn)需對商譽 提 取 減值準(zhǔn)備 。 在 花神進(jìn)出口有限公司 個別財務(wù)報表中， 對子公司的投資在 20xx 年 1 月 1 日前 按權(quán)益法核算，現(xiàn)改按成本法核算。 6 20xx 年 1 月 1 日， 花神進(jìn) 出口有限公司 對 20xx 年 1 月 1 日之前 獲得的對子公司投資，在個別財務(wù)報表中按現(xiàn)行會計政策進(jìn)行了追溯調(diào)整，并在財務(wù)報表中也進(jìn)行了相應(yīng)的追溯調(diào)整。 所得稅 在 20xx 年 1 月 1 日以前 按應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算；現(xiàn)改 為按負(fù)債法 核算。 20xx 年 1 月 1 日， 花神集團(tuán) 對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響 進(jìn)行了 追溯調(diào)整 ， 20xx 年的比較財務(wù)報表的相關(guān)項目 也 進(jìn)行 了相應(yīng) 調(diào)整 。 這類無形資產(chǎn) 以 20xx 年 12 月 31 日的 攤 余 價值 作為 20xx 年 1 月 1 日的 認(rèn)定成本。 花神集團(tuán) 沒有對上述無形資產(chǎn) 的會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 在 20xx 年 1 月 1 日之前， 花神集團(tuán) 會 轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失， 以轉(zhuǎn)回