【正文】 ,稽查局建議可以考慮以納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn),理由是可以防止納稅人利用納稅義務(wù)發(fā)生與繳納稅款之間的時(shí)間差,設(shè)置抵押、質(zhì)押和留置,從而導(dǎo)致稅款優(yōu)先權(quán)的落空。我們認(rèn)為,僅就實(shí)踐而言,納稅人發(fā)生了欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法認(rèn)定該筆欠稅的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人何時(shí)何地的那一筆業(yè)務(wù)之中,特別是對(duì)于所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種更是如此。在理論上這樣的認(rèn)定也站不住腳。因此,我們未予采納。七、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問(wèn)題征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)聲明作廢。我們?cè)诖藢?5日的期限起點(diǎn)明確為遺失稅務(wù)登記證件之日,納稅人應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明或者有關(guān)媒體出具的證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。由于新聞媒體種類(lèi)很多,分行業(yè)、分級(jí)別的刊物不計(jì)其數(shù),為了防止納稅人隨便在什么媒體上作遺失聲明,我們規(guī)定該類(lèi)刊物或新聞媒體須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定。八、稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題征管法規(guī)定要對(duì)舉報(bào)人獎(jiǎng)勵(lì),征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部共同制定?？紤]到辦法制定有一個(gè)過(guò)程,所以,對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫明確按照國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法執(zhí)行。九、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯調(diào)整問(wèn)題征管法實(shí)施細(xì)則第56條中的“有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”,基層稅務(wù)部門(mén)普遍反映對(duì)“特殊情況”不好把握,我們?cè)谡髑髧?guó)際司意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,對(duì)特殊情況進(jìn)行了細(xì)化。十、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問(wèn)題實(shí)施細(xì)則第36條規(guī)定:“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”, 簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期的具體操作辦法,各地希望明確。對(duì)于采取簡(jiǎn)易申報(bào)的,各地方法可以統(tǒng)一,但對(duì)于簡(jiǎn)并征期的具體期限,由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不一,為方便地方具體操作,我們規(guī)定由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。補(bǔ)充規(guī)定:一、有關(guān)稅務(wù)登記代碼問(wèn)題對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人(個(gè)體工商戶除外,凡國(guó)家已經(jīng)規(guī)定了行政區(qū)域代碼的,按照統(tǒng)一行政區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)代碼加9位組織機(jī)構(gòu)代碼編制稅務(wù)登記代碼。對(duì)國(guó)家未正式規(guī)定行政區(qū)域的新設(shè)立的行政區(qū)域(縣或市以及開(kāi)發(fā)區(qū),在編制稅務(wù)登記代碼時(shí),仍然沿用現(xiàn)行行政區(qū)域代碼。二、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失公告的問(wèn)題遺失稅務(wù)登記證件的納稅人在體何種報(bào)刊上登遺失證明,由其稅收管轄地主管地稅機(jī)關(guān)指定。三、關(guān)于簡(jiǎn)并征期問(wèn)題對(duì)實(shí)行定期定額納稅款的納稅人,其繳納稅款的期限由各地、州、市地稅機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況,按季、半年劃分確定,并將劃分確定情況報(bào)告區(qū)局(征管處。(國(guó)家稅務(wù)總局二○○三年四月二十三日國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)通知、新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局2003年6月24日通知轉(zhuǎn)發(fā)第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)20030423國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了保證《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則）的貫徹實(shí)施，進(jìn)一步增強(qiáng)征管法及其實(shí)施細(xì)則的可操作性，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下：一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問(wèn)題實(shí)施細(xì)則第十條所稱“同一代碼”是指國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時(shí)，對(duì)同一個(gè)納稅人賦予同一個(gè)稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼的同一性和唯一性，單位納稅人（含個(gè)體加油站）的稅務(wù)登記代碼由十五位數(shù)組成，其中前六位為區(qū)域碼, 由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同編排聯(lián)合下發(fā)（開(kāi)發(fā)區(qū)、新技術(shù)園區(qū)等未賦予行政區(qū)域碼的可重新賦碼，其他的按行政區(qū)域碼編排），后九位為國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局賦予的組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼。市（州）以下國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制訂的編碼編制稅務(wù)登記代碼。二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問(wèn)題負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問(wèn)題納稅人離開(kāi)其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以前向其登記所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向經(jīng)營(yíng)地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記。實(shí)施細(xì)則第二十一條所稱“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的”，應(yīng)當(dāng)是以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天。四、關(guān)于納稅申報(bào)的管理問(wèn)題經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)的納稅人、扣繳義務(wù)人，其與數(shù)據(jù)電文相對(duì)應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。五、關(guān)于滯納金的計(jì)算期限問(wèn)題對(duì)納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，滯納金的計(jì)算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。六、關(guān)于滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題根據(jù)征管法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行”的立法精神，對(duì)納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。七、關(guān)于稅款優(yōu)先的時(shí)間確定問(wèn)題征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，欠繳的稅款是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的稅款或者少繳的稅款,納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間。八、關(guān)于減免稅管理問(wèn)題除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求附送有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，按照減免稅的審批程序經(jīng)由法律、行政法規(guī)授權(quán)的機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可享受減稅、免稅。九、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問(wèn)題遺失稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將納稅人的名稱、遺失稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記號(hào)碼、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱、發(fā)證有效期在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明,憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。十、關(guān)于稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)題在國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合制定的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法未出臺(tái)前，對(duì)稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)暫按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕211號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十一、關(guān)于賬簿憑證的檢查問(wèn)題征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款”；實(shí)施細(xì)則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)”包括地（市）一級(jí)（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長(zhǎng)。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（三）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要調(diào)回檢查的情況。十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯調(diào)整期限問(wèn)題實(shí)施細(xì)則第五十六條規(guī)定：“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）納稅人在以前與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的；（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣的；（三）納稅人在以前與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的；（四）納稅人在以前未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。十三、簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期問(wèn)題實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式”，這里所稱“簡(jiǎn)易申報(bào)”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報(bào)；“簡(jiǎn)并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人, 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定。十四、關(guān)于稅款核定征收條款的適用對(duì)象問(wèn)題征管法第三十五條、實(shí)施細(xì)則第四十七條關(guān)于核定應(yīng)納稅款的規(guī)定，適用于單位納稅人和個(gè)人納稅人。對(duì)個(gè)人納稅人的核定征收辦法，國(guó)家稅務(wù)總局將另行制定。十五、關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄文字問(wèn)題會(huì)計(jì)法第二十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文?！睂?duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人實(shí)施電算化稅務(wù)檢查的問(wèn)題對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的