【正文】 ,稽查局建議可以考慮以納稅義務(wù)的發(fā)生時間為準(zhǔn),理由是可以防止納稅人利用納稅義務(wù)發(fā)生與繳納稅款之間的時間差,設(shè)置抵押、質(zhì)押和留置,從而導(dǎo)致稅款優(yōu)先權(quán)的落空。我們認為,僅就實踐而言,納稅人發(fā)生了欠稅,稅務(wù)機關(guān)無法認定該筆欠稅的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人何時何地的那一筆業(yè)務(wù)之中,特別是對于所得稅、營業(yè)稅等稅種更是如此。在理論上這樣的認定也站不住腳。因此,我們未予采納。七、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問題征管法實施細則規(guī)定,納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢。我們在此將15日的期限起點明確為遺失稅務(wù)登記證件之日,納稅人應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)憑報刊上刊登的遺失聲明或者有關(guān)媒體出具的證明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。由于新聞媒體種類很多,分行業(yè)、分級別的刊物不計其數(shù),為了防止納稅人隨便在什么媒體上作遺失聲明,我們規(guī)定該類刊物或新聞媒體須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)指定。八、稅收違法案件舉報獎勵問題征管法規(guī)定要對舉報人獎勵,征管法實施細則規(guī)定稅收違法案件舉報獎勵辦法由國家稅務(wù)總局會同財政部共同制定。考慮到辦法制定有一個過程,所以,對稅收違法案件舉報獎勵的對象、標(biāo)準(zhǔn)暫明確按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的稅務(wù)違法案件舉報獎勵辦法執(zhí)行。九、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯調(diào)整問題征管法實施細則第56條中的“有特殊情況的,可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進行調(diào)整”,基層稅務(wù)部門普遍反映對“特殊情況”不好把握,我們在征求國際司意見的基礎(chǔ)上,對特殊情況進行了細化。十、簡易申報、簡并征期問題實施細則第36條規(guī)定:“實行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”, 簡易申報、簡并征期的具體操作辦法,各地希望明確。對于采取簡易申報的,各地方法可以統(tǒng)一,但對于簡并征期的具體期限,由于各地的經(jīng)濟發(fā)展情況不一,為方便地方具體操作,我們規(guī)定由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。補充規(guī)定:一、有關(guān)稅務(wù)登記代碼問題對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(個體工商戶除外,凡國家已經(jīng)規(guī)定了行政區(qū)域代碼的,按照統(tǒng)一行政區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)代碼加9位組織機構(gòu)代碼編制稅務(wù)登記代碼。對國家未正式規(guī)定行政區(qū)域的新設(shè)立的行政區(qū)域(縣或市以及開發(fā)區(qū),在編制稅務(wù)登記代碼時,仍然沿用現(xiàn)行行政區(qū)域代碼。二、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失公告的問題遺失稅務(wù)登記證件的納稅人在體何種報刊上登遺失證明,由其稅收管轄地主管地稅機關(guān)指定。三、關(guān)于簡并征期問題對實行定期定額納稅款的納稅人,其繳納稅款的期限由各地、州、市地稅機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況,按季、半年劃分確定,并將劃分確定情況報告區(qū)局(征管處。(國家稅務(wù)總局二○○三年四月二十三日國稅發(fā)[2003]47號通知、新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局2003年6月24日通知轉(zhuǎn)發(fā)第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知國稅發(fā)[2003]47號20030423國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為了保證《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱實施細則）的貫徹實施，進一步增強征管法及其實施細則的可操作性，現(xiàn)將有關(guān)問題規(guī)定如下：一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問題實施細則第十條所稱“同一代碼”是指國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在發(fā)放稅務(wù)登記證件時，對同一個納稅人賦予同一個稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼的同一性和唯一性，單位納稅人（含個體加油站）的稅務(wù)登記代碼由十五位數(shù)組成，其中前六位為區(qū)域碼, 由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同編排聯(lián)合下發(fā)（開發(fā)區(qū)、新技術(shù)園區(qū)等未賦予行政區(qū)域碼的可重新賦碼，其他的按行政區(qū)域碼編排），后九位為國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局賦予的組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼。市（州）以下國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局制訂的編碼編制稅務(wù)登記代碼。二、關(guān)于扣繳義務(wù)人扣繳稅款問題負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，在支付款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。負有代收代繳義務(wù)的單位和個人，在收取款項時應(yīng)按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機關(guān)。管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題納稅人離開其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣（市）從事經(jīng)營活動、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營活動以前向其登記所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并向經(jīng)營地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記。實施細則第二十一條所稱“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的”，應(yīng)當(dāng)是以納稅人在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天。四、關(guān)于納稅申報的管理問題經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的納稅人、扣繳義務(wù)人，其與數(shù)據(jù)電文相對應(yīng)的紙質(zhì)申報資料的報送期限由主管稅務(wù)機關(guān)確定。五、關(guān)于滯納金的計算期限問題對納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅款，滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止。六、關(guān)于滯納金的強制執(zhí)行問題根據(jù)征管法第四十條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行”的立法精神，對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。七、關(guān)于稅款優(yōu)先的時間確定問題征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”，欠繳的稅款是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機關(guān)申報繳納的稅款或者少繳的稅款,納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間。八、關(guān)于減免稅管理問題除法律、行政法規(guī)規(guī)定不需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅外，納稅人享受減稅、免稅的應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求附送有關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，按照減免稅的審批程序經(jīng)由法律、行政法規(guī)授權(quán)的機關(guān)批準(zhǔn)后，方可享受減稅、免稅。九、關(guān)于稅務(wù)登記證件遺失問題遺失稅務(wù)登記證件的納稅人應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將納稅人的名稱、遺失稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記號碼、發(fā)證機關(guān)名稱、發(fā)證有效期在稅務(wù)機關(guān)認可的報刊上作遺失聲明,憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機關(guān)申請補辦稅務(wù)登記證件。十、關(guān)于稅收違法案件舉報獎勵問題在國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合制定的舉報獎勵辦法未出臺前，對稅收違法案件舉報獎勵的對象、標(biāo)準(zhǔn)暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)違法案件舉報獎勵辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕211號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。十一、關(guān)于賬簿憑證的檢查問題征管法第五十四條第六款規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款”；實施細則第八十六條規(guī)定：“有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查”。這里所稱的“經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長”包括地（市）一級（含直轄市下設(shè)區(qū)）的稅務(wù)局局長。這里所稱的“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）涉及增值稅專用發(fā)票檢查的；（二）納稅人涉嫌稅收違法行為情節(jié)嚴(yán)重的；（三）納稅人及其他當(dāng)事人可能毀滅、藏匿、轉(zhuǎn)移賬簿等證據(jù)資料的；（四）稅務(wù)機關(guān)認為其他需要調(diào)回檢查的情況。十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的追溯調(diào)整期限問題實施細則第五十六條規(guī)定：“有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅起10年內(nèi)進行調(diào)整”。該條所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：（一）納稅人在以前與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來累計達到或超過10萬元人民幣的；（二）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析，納稅人在以前與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，預(yù)計需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達到或超過50萬元人民幣的；（三）納稅人在以前與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的；（四）納稅人在以前未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來申報，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核實，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來申報內(nèi)容不實，以及不履行提供有關(guān)價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。十三、簡易申報、簡并征期問題實施細則第三十六條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”，這里所稱“簡易申報”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者在稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以視同申報；“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人, 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況確定。十四、關(guān)于稅款核定征收條款的適用對象問題征管法第三十五條、實施細則第四十七條關(guān)于核定應(yīng)納稅款的規(guī)定，適用于單位納稅人和個人納稅人。對個人納稅人的核定征收辦法，國家稅務(wù)總局將另行制定。十五、關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄文字問題會計法第二十二條規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。”對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的，按照征管法第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。十六、關(guān)于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務(wù)檢查的問題對采用電算化會計系統(tǒng)的