6外貿(mào)出口稅收思考-文庫(kù)吧
2025-09-11 18:11 本頁(yè)面
【正文】 銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征增值稅；對(duì)出口貨物在前道環(huán)節(jié)已繳納的增值稅予以退稅；對(duì)生產(chǎn)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行免抵退稅辦法，即對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅；對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、包裝物等所含增值稅，允許抵減其內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)繳納稅款，對(duì)未抵減完的部分增值稅予以退稅。 加工貿(mào)易出口相對(duì)于一般貿(mào)易的直接出口而言是間接出口，就是相關(guān)出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件、經(jīng)生產(chǎn)加工后，將產(chǎn)品再出口國(guó)際市場(chǎng)，加工企業(yè)由此獲得工繳費(fèi)。這種外貿(mào)出口方式納入進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)范圍，有利于擴(kuò)大外貿(mào)規(guī)模和勞動(dòng)密集型的企業(yè)開(kāi)展，也可以借鑒國(guó)外的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，但外貿(mào)收益不高。目前已成為我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的主要形式之一，占據(jù)外貿(mào)出口的半壁江山?，F(xiàn)行加工貿(mào)易出口主要分來(lái)料加工貿(mào)易和進(jìn)料加工貿(mào)易兩種出口形式。從稅收政策方面看，我國(guó)加工貿(mào)易出口稅收政策始終優(yōu)于一般貿(mào)易，在平均退稅率下調(diào)至12％以前問(wèn)題并不顯現(xiàn)。對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時(shí)按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而對(duì)一般貿(mào)易則沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。隨著近幾年國(guó)家連續(xù)較大范圍降低出口退稅率，征退稅率之差拉開(kāi)的稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)近30％，由此引發(fā)不同外貿(mào)出口方式帶來(lái)的稅負(fù)不公問(wèn)題，即使在加工貿(mào)易出口中，來(lái)料加工貿(mào)易出口與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。 （1）來(lái)料加工貿(mào)易出口的稅收政策?！皝?lái)料加工貿(mào)易”一般指外商不作價(jià)提供進(jìn)口原材料給出口企業(yè)，經(jīng)出口企業(yè)加工成品后，再出口給外商并收取工繳費(fèi)的貿(mào)易方式。即出口企業(yè)采取來(lái)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備等，海關(guān)以免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅，也就是通常所說(shuō)的“不征不退”稅，加工企業(yè)取得工繳費(fèi)（加工費(fèi)）收入免征增值稅，消費(fèi)稅；外商投資企業(yè)承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，受托加工單位的工繳費(fèi)也可免征增值稅、消費(fèi)稅。出口免稅貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料已征稅款不予退稅。免稅政策的優(yōu)勢(shì)在降低退稅率較大的情況下顯露出來(lái)，企業(yè)不需要額外承擔(dān)征退稅之間的差額負(fù)擔(dān)。 （2）進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策?！斑M(jìn)料加工貿(mào)易”一般指出口企業(yè)從境外購(gòu)買(mǎi)料件，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)加工成品后再返銷(xiāo)境外的貿(mào)易方式。即出口企業(yè)用外匯從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料、輔料、元器件和包裝材料（統(tǒng)稱(chēng)進(jìn)口料件）經(jīng)
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