【正文】 計差錯 ? 年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯 會計差錯更正的會計處理方法 ? 本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計差錯，不論重大與否，均應(yīng)調(diào)整本期的相關(guān)項目 ? 本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會計差錯 ? 非重大會計差錯，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會計差錯更正 ? 重大會計差錯 ? 年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的會計差錯 ? 發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù) ? 發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目 ? 中期財務(wù)報告中關(guān)于會計差錯更正的會計處理 會計差錯在會計報表附注中的披露 對于非重大會計差錯 ， 按照重要性原則 ， 不需要在會計報表附注中披露 。 重大會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項： ? 重大會計差錯的內(nèi)容 ， 包括重大會計差錯的事項陳述 、 原因及更正方法 ? 重大會計差錯的更正金額 ， 包括重大會計差錯對凈損益的影響以及對其他項目的影響金額 會計差錯更正的審計目標 ?會計差錯的更正是否合理 ?會計差錯更正的會計處理是否正確 ?會計差錯更正的披露是否恰當(dāng) 會計差錯更正的審計程序 ? 獲取并檢查會計差錯更正的相關(guān)資料 ， 判斷會計差錯的類型及更正的合理性 ? 檢查會計差錯更正相關(guān)的會計記錄 ， 確定會計處理是否正確 ? 驗明會計差錯更正的披露是否恰當(dāng) 會計估計審計 ? 會計估計的含義及內(nèi)容 ? 會計估計變更 ? 會計政策變更和會計估計變更的劃分 ? 會計估計變更的會計處理及披露 ? 濫用會計估計變更的會計處理 ? 會計估計及其變更的制定、備案 ? 會計估計的審計目標 ? 會計估計及其變更的審計程序 會計估計的含義及內(nèi)容 ? 含義 指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 ? 需要進行會計估計的情形 ? 壞帳準備 ? 存貨跌價準備 ? 短期投資跌價準備 ? 長期投資減值準備 ? 固定資產(chǎn)折舊及減值準備 ? 無形資產(chǎn)攤銷 會計估計變更 如果進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，需要對會計估計進行修訂，于是產(chǎn)生了會計估計變更。 會計政策變更和會計估計變更的劃分 ? 《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，如果不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更 ? 關(guān)于改變壞賬核算方法及比例時的特殊規(guī)定 會計估計變更的會計處理及披露 ? 會計處理 會計估計的變更采用未來適用法進行會計處理。即新的會計估計僅適用于變更的當(dāng)年及以后期間，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果 ? 披露 ? 會計估計變更的內(nèi)容和理由 ? 會計估計變更的影響數(shù) ? 會計估計的變更數(shù)不易確定的理由 會計估計及其變更的制定、備案 ? 企業(yè)應(yīng)對所確定的各項會計估計制定會計估計目錄，經(jīng)股東大會（股東會）、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后執(zhí)行 ? 企業(yè)的會計估計變更，同樣需經(jīng)上述權(quán)力機構(gòu)批準，未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準擅自變更會計估計視為濫用會計估計，按重大會計差錯更正的方法進行處理 ? 上市公司會計估計目錄及其變更，必須報上市地證券交易所備案。未報證交所備案的，視為濫用會計估計，按重大會計差錯進行更正 會計估計的審計目標 ? 確定會計估計及其變更是否合理 ? 確定會計估計的會計處理是否正確 ? 確定會計估計及其變更的披露是否恰當(dāng) 會計估計及其變更的審計程序 ? 向被審計單位管理當(dāng)局了解其作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制 ? 獲取被審計單位的會計估計目錄、會計報表附注等載有會計估計說明的文件，并復(fù)核和測試被審計單位，作出會計估計的過程 ? 利用獨立會計估計與被審計單位，作出的會計估計進行比較 ? 復(fù)核并審查與會計估計變更相關(guān)的資料，判斷會計估計變更的合理性 ? 審查與會計估計變更相關(guān)的會計記錄，確定會計處理是否正確 ? 驗明會計估計及其變更的披露是否恰當(dāng) ? 審查被審計單位是否存在濫用會計估計及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會計差錯予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字） 債務(wù)重組審計 ? 債務(wù)重組的含義及方式 ? 債務(wù)重組日 ? 債務(wù)重組的會計處理 ? 債務(wù)重組的披露 ? 債務(wù)重組審計目標 ? 審計程序 債務(wù)重組的含義及方式 ? 含義 指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項 ? 債務(wù)重組的方式 ? 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ? 修改其他債務(wù)條件 ? 混合重組 債務(wù)重組日 ? 含義 債務(wù)重組日：指債務(wù)重組完成日 ， 即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定 ， 將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人 ， 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期 。 債務(wù)重組的會計處理 ? 無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不在損益表上確認債務(wù)重組收益 ? 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入“資本公積 其他資本公積”；債權(quán)人受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為營業(yè)外支出直接計入損益 ? 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為“資本公積”或“營業(yè)外支出”核算。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值及相關(guān)稅費進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組 ? 附或有條件的債務(wù)重組 ? 混合重組方式 債務(wù)人的會計處理 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積 ? 重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于等于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理 債權(quán)人的會計處理 ? 重組債權(quán)賬面價值大于將來應(yīng)收金額。會計處理時，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為營業(yè)外支出。會計分錄為： 借：壞賬準備 借：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，應(yīng)按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。會計分錄為：借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額 ， 在債務(wù)重組時 ， 不作會計處理 ， 但應(yīng)在備查簿中進行登記 。 待實際收到債權(quán)時 ， 實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額 ， 沖減當(dāng)期財務(wù)費用 例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬元，由于乙企業(yè)無法按時償付應(yīng)付款，雙方達成債務(wù)重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付 120萬元。甲企業(yè)對該應(yīng)收債權(quán)計提了 20萬元壞賬準備。 分析：重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額 100萬元，賬面價值 80萬元。 將來應(yīng)收金額 120萬元 ， 既大于應(yīng)收賬款賬面價值又大于賬面余額 。 重組日不作會計處理 ， 只作備查登記 。 一年以后 ， 償付應(yīng)付賬款時 。 債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準備 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 貸：財務(wù)費用 20 貸