審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程-文庫(kù)吧
2025-02-17 17:15 本頁(yè)面
【正文】 弊是 CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具有難度，常規(guī)審計(jì)無(wú)法查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于 CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（ expectation gap） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的 合理保證 ，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由 舞弊 還是錯(cuò)誤導(dǎo)致（中國(guó) CPA 審計(jì)準(zhǔn)則第 1141號(hào)） CPA對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)， CPA審計(jì)并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國(guó)外又成為“法務(wù)會(huì)計(jì)”（ forensic accounting） ?被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，不能相互替代 ?財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，各司其職， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕或替代被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 單選 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ?A、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 ?B、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 ?C、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) ?D、保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)其責(zé)任。（ ） ?在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。（ ） 課外案例分析 ? 最近你無(wú)意中聽(tīng)到兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的談話，內(nèi)容如下： CPA1：要想知道公司財(cái)務(wù)報(bào)告中所有使用人的特定需要是不可能的，比方說(shuō)，我怎么能夠知道工會(huì)或者銀行會(huì)如何利用我所審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？ CPA2：可是你必須知道財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的需要，否則你無(wú)法判斷某一個(gè)特定的交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否對(duì)用戶非常重要。 CPA1：但是我無(wú)法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行等放貸部門，他們是更重要的報(bào)表使用人。此外，是管理當(dāng)局最終負(fù)責(zé)報(bào)表的公允表達(dá)方式，我只負(fù)責(zé)對(duì)他們編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，又不是我自己編制的報(bào)表，你不要對(duì)我們審計(jì)人員期望太高了。 CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因?yàn)闆](méi)有達(dá)到用戶的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是相當(dāng)困難的，而且每種用戶需要的信息似乎都不同，你無(wú)法滿足每一個(gè)人。如果利潤(rùn)高了，員工會(huì)要求加工資，稅務(wù)局要收取更多稅，管理人員就希望利潤(rùn)報(bào)告的低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做判斷，只要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。 CPA1：這點(diǎn)我倒是同意的。 討論： （ 1）為什么審計(jì)人員需要了解可能使用審計(jì)報(bào)告的各種用戶以及他們的需要呢？ （ 2）評(píng)價(jià) CPA2的結(jié)論：因?yàn)闊o(wú)法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)。 （ 3）請(qǐng)指出下面的五種報(bào)表使用人的信息需求之間可能會(huì)存在什么樣的潛在沖突。 A．現(xiàn)有的的股東； B. 潛在的投資者； C. 企業(yè)內(nèi)部的工會(huì)組織； D. 銀行放貸部經(jīng)理； E. 公司管理層。 第三節(jié) 管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 一、管理層的認(rèn)定 ? 認(rèn)定（ assertion）是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的 明確 （ explicit）或 隱含（ implicit）的表達(dá) ? CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng) “認(rèn)定” 反映了與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字相聯(lián)系的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 和報(bào)表編制者的 責(zé)任 例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額一萬(wàn)元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對(duì)“存貨”做了兩種 明確 的表達(dá)： ? 其一是認(rèn)為存貨是存在的； ? 其二是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中包括存貨一萬(wàn)元，并且與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰
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