審計目標(biāo)與審計過程-文庫吧
2025-02-17 17:15 本頁面
【正文】 弊是 CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計具有難度，常規(guī)審計無法查出精心設(shè)計的舞弊，而且社會公眾在舞弊審計方面對于 CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（ expectation gap） ? 注冊會計師對于舞弊的審計責(zé)任 ? 注冊會計師有責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的 合理保證 ，無論該錯報是由 舞弊 還是錯誤導(dǎo)致（中國 CPA 審計準(zhǔn)則第 1141號） CPA對于舞弊的審計責(zé)任仍然與財務(wù)報表的重大錯報相關(guān)， CPA審計并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國外又成為“法務(wù)會計”（ forensic accounting） ?被審計單位與注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任，不能相互替代 ?財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，各司其職， 財務(wù)報表審計不能減輕或替代被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。 單選 在財務(wù)報表審計中，管理層對財務(wù)報表責(zé)任的陳述不恰當(dāng)?shù)氖牵? ）。 ?A、選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 ?B、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚? ?C、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計 ?D、保證財務(wù)報表不存在重大錯報以減輕注冊會計師的責(zé)任 ?在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)其責(zé)任。（ ） ?在財務(wù)報表審計中，注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。（ ） 課外案例分析 ? 最近你無意中聽到兩個注冊會計師的談話，內(nèi)容如下： CPA1：要想知道公司財務(wù)報告中所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或者銀行會如何利用我所審計公司的財務(wù)報告呢？ CPA2：可是你必須知道財務(wù)報告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項的會計處理是否對用戶非常重要。 CPA1：但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行等放貸部門，他們是更重要的報表使用人。此外，是管理當(dāng)局最終負(fù)責(zé)報表的公允表達(dá)方式，我只負(fù)責(zé)對他們編制的財務(wù)報表發(fā)表意見，又不是我自己編制的報表，你不要對我們審計人員期望太高了。 CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因為沒有達(dá)到用戶的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所有用戶的需要是相當(dāng)困難的，而且每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每一個人。如果利潤高了，員工會要求加工資，稅務(wù)局要收取更多稅，管理人員就希望利潤報告的低一點(diǎn)。我看我們只能運(yùn)用會計準(zhǔn)則做判斷，只要符合會計準(zhǔn)則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。 CPA1：這點(diǎn)我倒是同意的。 討論： （ 1）為什么審計人員需要了解可能使用審計報告的各種用戶以及他們的需要呢？ （ 2）評價 CPA2的結(jié)論：因為無法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會計準(zhǔn)則判斷會計報表是否公允表達(dá)。 （ 3）請指出下面的五種報表使用人的信息需求之間可能會存在什么樣的潛在沖突。 A．現(xiàn)有的的股東； B. 潛在的投資者； C. 企業(yè)內(nèi)部的工會組織； D. 銀行放貸部經(jīng)理； E. 公司管理層。 第三節(jié) 管理層認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 一、管理層的認(rèn)定 ? 認(rèn)定（ assertion）是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的 明確 （ explicit）或 隱含（ implicit）的表達(dá) ? CPA的工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng) “認(rèn)定” 反映了與財務(wù)報表數(shù)字相聯(lián)系的 經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 和報表編制者的 責(zé)任 例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項目金額一萬元，那么它意味著：第一，管理當(dāng)局對“存貨”做了兩種 明確 的表達(dá)： ? 其一是認(rèn)為存貨是存在的； ? 其二是認(rèn)為財務(wù)報表中包括存貨一萬元，并且與之相關(guān)的計價與分?jǐn)傉{(diào)整已恰
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