【正文】 117002023/1/23 503．應(yīng)付職工薪酬 （ 1）職工薪酬的涵義： 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。2023/1/23 51（ 2）職工薪酬的內(nèi)容 ：①. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ；是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2023/1/23 52② . 職工福利費(fèi) ；主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。2023/1/23 53③. 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。2023/1/23 54④ 住房公積金；是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院 《 住房公積金管理?xiàng)l例 》 規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。2023/1/23 55⑤ 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活。為職工演習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，開展活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。2023/1/23 56⑥ 非貨幣性福利 是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，或企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)，或租賃資產(chǎn)供職工無償使用（如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等），為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等（如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等）。2023/1/23 57⑦ 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償指由于分離辦社會(huì)、實(shí)施主輔業(yè)分離、輔業(yè)改制、分流安置富余人員等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中稱為辭退福利。2023/1/23 58辭退福利包括：1）職工勞動(dòng)合同到期前，否認(rèn)職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2023/1/23 59⑧ . 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。2023/1/23 60（ 3）貨幣性職工薪酬的核算應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的對(duì)象，分別下列情況處理：1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2）應(yīng)由在建工程、開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2023/1/23 61 職工薪酬的科目設(shè)置“ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 性質(zhì) :負(fù)債類用途：核算應(yīng)付職工薪酬的結(jié)算及支付情況。結(jié)構(gòu)： 2023/1/23 62 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的增加數(shù)應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付數(shù)余額：尚未支付數(shù)2023/1/23 63 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶下設(shè) ： －－工資 －－職工福利 －－社會(huì)保險(xiǎn) －－住房公積金 －－工會(huì)經(jīng)費(fèi) －－職工教育經(jīng)費(fèi) 等明細(xì)賬戶2023/1/23 64貨幣性職工薪酬會(huì)計(jì)處理 工資 工資總額 是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。工資總額的組成內(nèi)容：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。2023/1/23 65當(dāng)月工資費(fèi)用基本生產(chǎn)車間工人工資： 61500車間管理人員工資： 18300輔助生產(chǎn)車間人員工資： 39550企業(yè)管理人員工資： 42900銷售人員工資： 15200工程施工人員工資： 17900福利人員工資： 12800合計(jì)： 2081502023/1/23 66根據(jù)工資匯總表，會(huì)計(jì)處理如下：借：基本生產(chǎn) 61500 制造費(fèi)用 18300 輔助生產(chǎn) 39550 管理費(fèi)用 42900 銷售費(fèi)用 15200 在建工程 17900 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 12800 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2081502023/1/23 67提取現(xiàn)金，發(fā)放工資，代扣款項(xiàng) 15000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 193150 貸：銀行存款 193150借：應(yīng)付職工薪酬 —工資 208150 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 193150 其他應(yīng)付款 150002023/1/23 68社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是指企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工作保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算。計(jì)提比例由各地方政府確定。2023/1/23 69期末，按照工資總額的一定比例，計(jì)提企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門進(jìn)行分配。計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入科目除福利人員外，其他人員工資與支付的工資計(jì)入科目相同。如前例工資數(shù)，按工資總額 5%，計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2023/1/23 70應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分配表應(yīng)借項(xiàng)目 工資總額 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本生產(chǎn) 61500 3075制造費(fèi)用 18300 915輔助生產(chǎn) 39550 管理費(fèi)用 42900 2145銷售費(fèi)用 15200 760在建工程 17900 895職工福利 12800 640合計(jì) 208150 2023/1/23 71借：基本生產(chǎn) 3075 輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 915 管理費(fèi)用 2785 銷售費(fèi)用 760 在建工程 895 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn) 2023/1/23 72住房公積金住房公積金 是指企業(yè)為職工繳納的用于住房方面的資金，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。期末，按照工資總額的一定比例（計(jì)提比例由各地方政府規(guī)定）計(jì)提為職工繳納的住房公積金，并進(jìn)行分配（會(huì)計(jì)處理與福利費(fèi)相同）。如前例，按工資 2%計(jì)提。2023/1/23 73應(yīng)付住房公積金分配表應(yīng)借項(xiàng)目 工資總額 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本生產(chǎn) 61500 1230制造費(fèi)用 18300 366輔助生產(chǎn) 39550 791管理費(fèi)用 42900 858銷售費(fèi)用 15200 304在建工程 17900 358職工福利 12800 256合計(jì) 208150 41632023/1/23 74借：基本生產(chǎn) 1230 輔助生產(chǎn) 791 制造費(fèi)用 366 管理費(fèi)用 1114 銷售費(fèi)用 304 在建工程 358 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 住房公積金 4163 2023/1/23 75工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 是指企業(yè)為職工繳納的用于工會(huì)運(yùn)作方面的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。會(huì)計(jì)處理與福利費(fèi)相同如 前例，按工資總額的 2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)處理如下：2023/1/23 76借：基本生產(chǎn) 1230 輔助生產(chǎn) 791 制造費(fèi)用 366 管理費(fèi)用 1114 銷售費(fèi)用 304 在建工程 358 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4163 2023/1/23 77支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，作賬：借：應(yīng)付職工薪酬 — 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 2023/1/23 78非貨幣性職工薪酬［ Ⅰ ］ 以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利 自產(chǎn)產(chǎn)品按該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用 ，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售。 外購(gòu)按該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。2023/1/23 79 4. 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中按稅法規(guī)定所計(jì)算出的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)。2023/1/23 80 企業(yè)應(yīng)納的稅金，按照征稅對(duì)象劃分，主要分為三大類，即： 流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種 。2023/1/23 81增值稅 增值稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi) 銷售貨物或者 提供加工、修理修配勞務(wù) ，以及 進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 2023/1/23 82增值稅的納稅人 為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。納稅人的分類 ：按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算資料是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2023/1/23 83賬戶設(shè)置 ：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅：貸方 登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；借方 登記企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅等。期末 貸方余額 表示尚未繳納的增值稅額；借方余額 表示尚未抵扣的增值稅額，或企業(yè)多繳的增值稅額。2023/1/23 84（ 1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 中興公司 1997年 5月購(gòu)進(jìn)原材料，價(jià)款為50萬元，增值稅率 17%，貨款已付。該公司當(dāng)月銷售產(chǎn)品取得不含增值稅的收入100萬元，增值稅率為 17%，貨款及增值稅款已收到。其會(huì)計(jì)分錄為：2023/1/23 85購(gòu)入貨物時(shí)借：物資采購(gòu) 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 595000 2023/1/23 86產(chǎn)品銷售，取得收入銷項(xiàng)稅額 =100000017%=170000借：銀行存款 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1700002023/1/23 87 (2)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款 10000元，增值稅率 17%，貨款以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 11700 貸：銀行存款 117002023/1/23 88 該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品收取 21200元，款項(xiàng)收到，存入銀行。不含稅銷售額 =21200247。 （ 1+6%） =20230應(yīng)征稅額 =202306%=1200會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 21200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 12002023/1/23 89（ 3） 一般納稅人購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品一般情況下不能扣稅，但對(duì)于購(gòu)入的未稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）和扣除率計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。2023/1/23 90視同銷售的會(huì)計(jì)處理 對(duì)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的某些不屬于銷售業(yè)務(wù)，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售的行為，雖然會(huì)計(jì)核算中不按銷售處理，但仍然需要計(jì)算交納增值稅，作為增值稅的銷項(xiàng)稅額 ，并應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。2023/1/23 91中興公司自建固定資產(chǎn)工程當(dāng)月領(lǐng)用庫(kù)存商品，生產(chǎn)成本為 15000元，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算為 20