【正文】 ＝ （萬元）。 營改增試點地區(qū)的企業(yè)：（ ＋ 220）（ 7%＋ 5%）＝（萬元）。 案例分析 5 （ 2）涉稅分析 方式一的甲企業(yè)應(yīng)納稅費分析： 企業(yè)所得稅： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè) ： [（ 60005200） 900+225（+） ] 25%=（萬元）。 營改增試點地區(qū)的企業(yè)： [（ 60005200） 900+225（+） ] 25%=（萬元）。 應(yīng)納稅合計： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè)： ＋305++=（萬元）。 營改增試點地區(qū)的企業(yè)： ＋220++=（萬元）。 案例分析 5 （ 2）涉稅分析 方式二的甲 企業(yè)應(yīng)納稅費分析： 增值稅： 6000 17%－ [800－（ 900－ 675） 17%） ]＝ （萬元）。 由于甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（設(shè)備），因此，該設(shè)備的進項稅金可以抵扣。 城市維護建設(shè)稅、教育費附加 ： （ 7%＋ 5%）＝ 31（萬元）。 企業(yè)所得稅： [（ 60005200） 67531） ] 25%=（萬元）。 應(yīng)納稅合計為 +31+=(萬元 )。 案例分析 5 從以上涉稅分析可知 ， 營改增非試點地區(qū)的甲企業(yè) ， 如果合同中約定的合作方式是第一種 ，其比第二種合作方式要多繳 － ＝（ 萬元 ） 稅款； 營改增試點地區(qū)的甲企業(yè) ， 如果合同中約定的合作方式是第一種 ， 其比第二種合作方式少繳納 － =（ 萬元 ） 稅款 。 因此 ，合同決定業(yè)務(wù)流程 ， 業(yè)務(wù)流程決定稅收的多少 ，企業(yè)要降低稅收 ， 必須從合同的簽訂開始 。 二、納稅籌劃的新理念二 納稅籌劃的新理念二： 納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。 納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！ 公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實現(xiàn) “ 成本最小化，利潤最大化。 ” 三、納稅籌劃的新理念三 納稅籌劃的新理念三： 用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。 稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此， 企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進行備案。 三、納稅籌劃的新理念三 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2023〕 111號 ）第四條規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)， 具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。 ” 案例分析 6 甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準(zhǔn)備擴大經(jīng)營規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評估， 乙公司資產(chǎn)總額為 2023萬元，負(fù)債總額為 3000萬元 ）。經(jīng)過研究，甲公司認(rèn)為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需， 該房產(chǎn)的賬面凈值為 1000萬元，市場評估價為 1200萬元。請問如何進行納稅籌劃？ 案例分析 6 籌劃方案一： 甲公司以現(xiàn)金 1200萬元直接購買乙公司的房產(chǎn)，乙公司宣布破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案一 屬于資產(chǎn)買賣行為。按規(guī)定，乙公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的稅金為： （ 1）營業(yè)稅 60萬元（ 1200 5％）； （ 2）城建稅 （ 60 7％）； （ 3）教育費附加 （ 60 3％）； （ 4）企業(yè)所得稅 （ 12001 ） 25％。 乙公司稅金總計為： （ 60+++ ）， 所取得的轉(zhuǎn)讓收益為 （ 12001000 ）。 案例分析 6 籌劃方案二： 甲公司整體購買乙公司，乙公司注銷，甲公司承擔(dān)乙公司全部 3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析： 方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 案例分析 6 籌劃方案二： 甲公司整體購買乙公司，并承擔(dān)乙公司全部3000萬元債務(wù)，即乙公司的所有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。 涉稅分析： 根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的 資產(chǎn)總額小于或等于負(fù)債的情況下， 合并企業(yè)如果以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn) 2023萬元，負(fù)債 3000萬元，根據(jù)上述兩項規(guī)定，乙公司既不需要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。 案例分析 6 籌劃方案 三：乙公司以房產(chǎn)評估價 1200萬元注冊成立一家全資子公司丙，同時由丙公司承擔(dān)乙公司 1200萬元的債務(wù)。然后甲公司直接購買丙公司，同時宣布乙公司破產(chǎn)。 涉稅分析： 方案三 屬于產(chǎn)權(quán) 交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營業(yè)稅。 案例分析 6 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。因此，乙公司應(yīng)按公允價值確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 200萬元（ 1200— 1000）， 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為 萬元（ 200 25％）。 對于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估價確認(rèn)成本， 顯然丙公司的計稅成本為 1200萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 0，不需要繳納企業(yè)所得稅。 案例分析 6 籌劃評價： 方案一中，甲公司雖然不需要購買乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔(dān)對方債務(wù)，但短時間籌措 1200萬元現(xiàn)金比較困難，而且會影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。 方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔(dān)乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟核算和企業(yè)運轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。 方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產(chǎn)，又無須購買其他無用資產(chǎn)。同時，該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。 因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 2023年 2月上市公司 A股份有限公司分立為B公司和 C公司 。分立后， B公司和 C承繼及承接 A公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)務(wù)和人員； A公司的股東成為 B公司和 C公司的股東； A公司終止上市并不經(jīng)過清算程序辦理注銷手續(xù)。 B公司和 C公司的股票在獲得批準(zhǔn)后在證券交易所上市 。 A公司的主要股東是 D公司持股 %、 E公司持股 %和 F公司持股 %，其他公眾持有占全部股本的 %。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 A公司在分立日在冊的所有股東，其持有的每股 A公司股份將轉(zhuǎn)換為一股 B公司的股份和一股 C公司的股份。在此基礎(chǔ)上， D公司將其持有的 C公司的股份與 E公司持有的 B公司的股份互相無償劃轉(zhuǎn)，上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)是本次分立上市的一部分，將在分立后公司股票上市前完成。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 分析： （ 1）增值稅和營業(yè)稅的處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第13號） 的規(guī)定， 此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號） 的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇， 涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 （ 2）土地增值稅的處理 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（ 財稅字 [1995]第 048號） 的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時規(guī)定： “ 在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 ” ，基于此規(guī)定， A股份公司無需就土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 （ 3）契稅和印花稅的處理 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（ 財稅[2023]175號 ）規(guī)定：到 2023年 12月 31日為止， 公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅 。因此， B公司和 C公司無需就其受讓 A股份公司的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（ 財稅[2023]183 號 ）第三條規(guī)定 “ 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花 ” ， 該條的意思是指將原有企業(yè)的全部或部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到改制后的新企業(yè)所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花，其它的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)均應(yīng)按規(guī)定貼花。 案例 7： 企業(yè)重組的流轉(zhuǎn)稅籌劃 《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（ 財稅 [2023]183 號 ）第一條第（一）項規(guī)定： “ 實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。 ” 第一條第（二）項規(guī)定： “ 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。 ” 綜合案例： 企業(yè)集團稅收籌劃方案 （一）獨立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法 所謂的轉(zhuǎn)讓定價籌劃是指企業(yè)集團內(nèi)部的各企業(yè)間提供勞務(wù)和銷售商品的過程中，在符合市場獨立交易原則的前提下，通過價格轉(zhuǎn)移實現(xiàn)利潤的分?jǐn)傄灾逻_到少繳納稅收目的的經(jīng)濟安排。 這種獨立交易原則下的轉(zhuǎn)讓定價法主要適用于集團內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)分布在不同稅率地區(qū)的情況下。 案例分析 8 華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，該公司在廣西（西部地區(qū)）設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的批發(fā)價格為 26000元。每件產(chǎn)品市場售價為 31000元， 每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費用 3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮。 假設(shè)每年的銷售收入為 問如何進行納稅籌劃？ 案例分析 8 （ 1） 籌劃前納稅分析： 該華強公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 25%=2750元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計納稅為： 2750+300=3050元。 案例分析 8 （ 2）籌劃方案： 在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給廣西銷售公司，故將銷售給廣西銷售公司的售價降到 23000元 /件。 （ 3）籌劃后納稅分析： 集團公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 25%=2023元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元。 兩公司共計納所得稅為： 2023+750=2750元， 由此