【正文】 費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間為其他輔 提供的勞務(wù)總量 助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量 某受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)＝ 該受益部門 該輔助生產(chǎn)車 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 勞務(wù)耗用量 間費(fèi)用分配率第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 34】 某企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，鍋爐車間本月發(fā)生費(fèi)用 104000元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用153120元。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序鍋爐車間費(fèi)用分配率＝ 104000 ＝ (元／工時(shí) ) 2600100供電車間費(fèi)用分配率＝ 153120 ＝ (元／度 ) 870007000根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借 :生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 49764 制造費(fèi)用 154350 管理費(fèi)用 53006 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 104000 供電車間 153120第三章 制造業(yè)成本核算程序p順序分配法 (階梯分配法 ):按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。p 受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進(jìn)行分配；受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進(jìn)行分配。p 各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，只對(duì)排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不對(duì)排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配；排列在后的輔助生產(chǎn)車間 ,應(yīng)在原先歸集費(fèi)用的基礎(chǔ)上，加上排在其前的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入數(shù)一并予以分配。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 35】 沿用例 34的資料，采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。見(jiàn)教材。第三章 制造業(yè)成本核算程序p交互分配法 （一次交互分配法）：先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。交互分配法需要分兩步進(jìn)行：p 第一步：交互分配。即輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。 p 第二步：對(duì)外分配。即對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 36】 沿用例 34的資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1．交互分配 借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 12320 供電車間 4000 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 4000 供電車間 123202．對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 47060 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 112320 供電車間 144800第三章 制造業(yè)成本核算程序p 代數(shù)分配法 :運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法。p 首先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)系，建立多元一次方程組；p 其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 (分配率 )；p 然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 37】 沿用例 34資料，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。第三章 制造業(yè)成本核算程序設(shè)：鍋爐車間供熱單位成本為 x(元／噸 )，供電車間供電單位成本為 y(元／度 )，建立如下方程組： 104000＋ 7000y＝ 2600x 153120＋ l00x＝ 87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用，列于各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方；右方則是貸方分配額。求解方程組得： x＝ y＝ 第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序p計(jì)劃成本分配法 :輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)先按計(jì)劃單位成本向各受益對(duì)象分配，再按計(jì)劃成本的分配額與實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用的差額進(jìn)行調(diào)整的方法。p 第一步：按接受產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本，進(jìn)行費(fèi)用分配。p 第二步：將實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用相比較，計(jì)算成本差異，將差異按比例追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，或全部記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 38】 沿用例 34資料，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 該企業(yè)鍋爐車間每工時(shí)的計(jì)劃單位成本為 42元，供電車間每度電的計(jì)劃單位成本為。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 12880 供電車間 4200 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 47840 制造費(fèi)用 152600 管理費(fèi)用 51760 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 109200 供電車間 160080，直接記入 “ 管理費(fèi)用 ” 借：管理費(fèi)用 7680 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 7680借：管理費(fèi)用 2760 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 2760第三章 制造業(yè)成本核算程序第三節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配一、制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容u 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，但又沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，無(wú)法直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 p 間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間機(jī)物料消耗，車間輔助人員工資及福利費(fèi)用，車間、分廠生產(chǎn)用廠房的折舊費(fèi)等費(fèi)用。p 部分直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用難于直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本，或者管理上不要求單獨(dú)反映，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。p 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用。如車間管理人員工資及福利費(fèi)，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、制造費(fèi)用的歸集 u 制造費(fèi)用歸集通過(guò) “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶進(jìn)行。該賬戶是集合分配賬戶。制造費(fèi)用明細(xì)賬通常采用多欄式賬頁(yè)，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄核算。 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費(fèi)用分配原則p 相關(guān)性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。p 比例性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配的制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系。p 可操作性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并且可以客觀計(jì)量。p 相對(duì)穩(wěn)定性原則：分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不宜隨意變動(dòng)。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費(fèi)用的分配方法 計(jì)劃分配率法實(shí)際分配率法累計(jì)分配率法制造費(fèi)用分配方