【正文】 分配法 (階梯分配法 ):按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務數(shù)額多少的順序依次排列分配輔助生產(chǎn)費用的方法。p 各輔助生產(chǎn)車間的費用，只對排在后面的輔助生產(chǎn)車間分配，而不對排在其前面的輔助生產(chǎn)車間進行分配；排列在后的輔助生產(chǎn)車間 ,應在原先歸集費用的基礎(chǔ)上，加上排在其前的輔助生產(chǎn)費用分配轉(zhuǎn)入數(shù)一并予以分配。見教材。交互分配法需要分兩步進行：p 第一步：交互分配。 p 第二步：對外分配。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 36】 沿用例 34的資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用。p 首先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的關(guān)系，建立多元一次方程組；p 其次求解方程確定輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的單位成本 (分配率 )；p 然后根據(jù)單位成本及所有受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序設：鍋爐車間供熱單位成本為 x(元／噸 )，供電車間供電單位成本為 y(元／度 )，建立如下方程組： 104000＋ 7000y＝ 2600x 153120＋ l00x＝ 87000y在上列方程中，方程左方為各輔助生產(chǎn)車間實際費用，列于各輔助生產(chǎn)明細賬的借方；右方則是貸方分配額。p 第一步：按接受產(chǎn)品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本，進行費用分配。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 38】 沿用例 34資料，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用。第三章 制造業(yè)成本核算程序第三章 制造業(yè)成本核算程序借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 12880 供電車間 4200 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 47840 制造費用 152600 管理費用 51760 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 109200 供電車間 160080，直接記入 “ 管理費用 ” 借：管理費用 7680 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車間 7680借：管理費用 2760 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 2760第三章 制造業(yè)成本核算程序第三節(jié) 制造費用的歸集與分配一、制造費用的概念及內(nèi)容u 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生，應計入產(chǎn)品或勞務成本，但又沒有專設成本項目，無法直接計入產(chǎn)品或勞務成本的各項生產(chǎn)費用。p 部分直接用于產(chǎn)品或勞務生產(chǎn)的費用，這些費用難于直接計入產(chǎn)品或勞務成本，或者管理上不要求單獨反映，如機器設備的折舊費、低值易耗品攤銷費、設計制圖費和試驗檢驗費等。如車間管理人員工資及福利費，車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。該賬戶是集合分配賬戶。 第三章 制造業(yè)成本核算程序三、制造費用分配原則p 相關(guān)性原則：分配標準與制造費用的發(fā)生有密切的聯(lián)系。p 可操作性原則：分配標準的資料比較容易取得，并且可以客觀計量。第三章 制造業(yè)成本核算程序四、制造費用的分配方法 計劃分配率法實際分配率法累計分配率法制造費用分配方法第三章 制造業(yè)成本核算程序?qū)嶋H分配率法： 指在月末根據(jù)制造費用賬戶歸集的發(fā)生額，按分配標準分配計入產(chǎn)品或勞務成本的方法。 生產(chǎn)工人工時比例 生產(chǎn)工人工資比例 機器工時比例 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 39】 某企業(yè)本月基本生產(chǎn)車間制造費用總額為 54800元， A產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用 6400工時， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人耗用 3600工時，要求采用生產(chǎn)工人工時比例法分配制造費用。制造費用計劃分配率＝ 該車間年度制造費用計劃數(shù) 該車間年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額標準總和某產(chǎn)品某月應＝該產(chǎn)品該月實際 該車間制造費用分配制造費用 產(chǎn)量定額標準 計劃分配率p “制造費用 ”賬戶有借方或貸方余額，對于這些余額各月末不必進行調(diào)整，等年末再按已分配制造費用的比例進行調(diào)整 。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 310】 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間年度制造費用計劃數(shù)為1950000元，全年產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 9000件， B產(chǎn)品 6000件；單位產(chǎn)品定額工時為： A產(chǎn)品 6小時， B產(chǎn)品 4小時；本月實際產(chǎn)量為： A產(chǎn)品 800件， B產(chǎn)品 600件；本月實際發(fā)生制造費用 168000元，采用計劃分配率分配制造費用。對于未完工批次的產(chǎn)品，其應負擔的制造費用仍保留在原賬戶中，暫不分配；待該批產(chǎn)品完工時，再按完工月份的累計分配率計算分配制造費用。 第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 311】 某企業(yè)采用累計分配率法，以直接人工工時為分配標準分配制造費用，某年 3月、 4月有關(guān)資料如表 326所示。 第三章 制造業(yè)成本核算程序(1)根據(jù)上述資料，分配 3月份制造費用，計算如下：3月份累計分配率＝ 16800＋ 35200 ＝ 4 (元 /小時 ) 5000＋ 8000201批次 A產(chǎn)品應攤制造費用＝ 60004 ＝ 24000(元 )3月末制造費用結(jié)存數(shù)＝ 16800＋ 35200－ 24000＝ 28000(元 )3月末在產(chǎn)品累計直接人工工時數(shù)＝ 5000＋ 8000－ 6000＝7000 (2)根據(jù)上述資料，分配 4月份制造費用，計算如下 :4月份累計分配率＝ 28000＋ 42023 ＝ 5 (元 /小時 ) 7000＋ 7000301批次 C產(chǎn)品制造費用＝ 30005 ＝ 15000(元 )第三章 制造業(yè)成本核算程序p 采用累計分配率法分配制造費用，可以簡化成本的分配計算和登賬工作。 (2)由于累計分配率是一種加權(quán)平均分配率，如果企業(yè)各月份制造費用水平波動較大，會影響產(chǎn)品成本計算的正確性。 第三章 制造業(yè)成本核算程序第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配一、生產(chǎn)損失的概念及內(nèi)容p 生產(chǎn)損失指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、廢品及廢品損失的概述p 廢品是指因生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 p 廢品按其產(chǎn)生原因可以分為料廢和工廢兩種。第三章 制造業(yè)成本核算程序三、廢品損失的核算 設置 “廢品損失 ”賬戶，并在 “生產(chǎn)成本 ”賬戶中增設 “廢品損失 ”成本項目。完工時發(fā)現(xiàn)不可修復廢品 10件， 200件 A產(chǎn)品總成本為 129625元，其中直接材料成本 100000元，直接工資成本 19750元，制造費用 9875元。要求計算不可修復廢品的成本。第三章 制造業(yè)成本核算程序【例 314】 假設例 313中 A產(chǎn)品每件材料費用定額 46元，工時定額 3小時，計劃小時工資率 ，計劃小時制造費用率 1元，要求填制廢品損失計算表。 正在車間加工中的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 半成品 尚未驗收入庫的產(chǎn)成品 正在返修和等待返修的廢品等狹義在產(chǎn)品 : 正在車間或生產(chǎn)步驟加工中的那部分產(chǎn)品第三章 制造業(yè)成本核算程序u在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算： p 通常通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的 。清查結(jié)果根據(jù)實際盤點數(shù)和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表。第三章 制造業(yè)成本核算程序二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本 +月末在產(chǎn)品成本u影響劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的因素有：p企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量的多少；p各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；p項目費用比重的大?。籶定額管理基礎(chǔ)的好壞等