【正文】 以責(zé)任中心為主體 的業(yè)績考核與評價 責(zé)任會計是現(xiàn)代管理會計的一項重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。 責(zé)任會計的建立 分權(quán)管理與責(zé)任會計 1. 2. 。 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加強內(nèi)部控制。于是很多大型企業(yè)將所屬各級、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為各種成本中心、利潤中心和投資中心等責(zé)任中心，實行分權(quán)管理，其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益，又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個獨立的組織那樣進行經(jīng)營。 責(zé)任中心 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。 凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個機臺。 按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費用 )中心、利潤中心和投資中心(見下圖 )。 ABC石化企業(yè)油氣勘探與生產(chǎn)分公司經(jīng)理投資中心 X油品煉制與銷售分公司經(jīng)理投資中心 Y化工生產(chǎn)與銷售分公司經(jīng)理投資中心 Z經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 L經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 M經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 O油田工廠經(jīng)理成本中心 E煉油工廠經(jīng)理成本中心 H銷售經(jīng)理收入中心 I化工廠經(jīng)理成本中心 P銷售經(jīng)理收入中心 P經(jīng)營經(jīng)理利潤中心 N煉油工廠經(jīng)理成本中心 J銷售經(jīng)理收入中心 K油田工廠經(jīng)理成本中心 G油田工廠經(jīng)理成本中心 F石化企業(yè)油氣勘探與生產(chǎn)分公司經(jīng)理投資中心油品煉制與銷售分公司經(jīng)理投資中心化工生產(chǎn)與銷售分公司經(jīng)理投資中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心油田工廠經(jīng)理成本中心煉油工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心化工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心經(jīng)營經(jīng)理利潤中心煉油工廠經(jīng)理成本中心銷售經(jīng)理收入中心油田工廠經(jīng)理成本中心油田工廠經(jīng)理成本中心責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖 是指只發(fā)生成本(費用 )而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng) 域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不 成本 (費用 ) 中心 成本中心所發(fā)生的各項成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。 成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件： (1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本； (2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量； (3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。 成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高 低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。 對企業(yè)來說，幾乎所有成本都可以被視為可控成本，一般不存在不可控成本；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、班組來說，則既有其各自專屬的可控成本，又有其各自的不可控成本。 一項對于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。 是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利 利潤中心 利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責(zé)任利潤。 一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個單位都有自己的可控成本 (費用 )，所以成為利潤中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。 對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。 將利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé) 任利潤預(yù)算進行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。將完成情況與對利潤中心的獎懲結(jié)合起來，可以進一步調(diào)動利潤中心增加利潤的積極性。 利潤中心可以分為兩類： ? 以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特征的自然利潤中心； ? 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。 是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資這樣一種責(zé)任中心。 投資中心 該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任成本、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實際上相當(dāng)于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公 內(nèi)部結(jié)算價格 在責(zé)任會計體系中 ， 企業(yè)內(nèi)部的每一個責(zé)任中心都是作為相對獨立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者存在的 ， 為了分清經(jīng)濟責(zé)任 ， 各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟往來 ，應(yīng)當(dāng)按照等價交換的原則實行 “ 商品交換 ” 。 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品 (或勞務(wù) )時 ， 要按照一定的價格 ， 采用一定的結(jié)算方式 ， 進行計價結(jié)算 。 這種計價結(jié)算并不真正動用企業(yè)貨幣資金 ， 而是一種觀念上的貨幣結(jié)算 ， 是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算 。 計價結(jié)算過程中使用的價格 ， 稱為內(nèi)部結(jié)算價格 。 ? 是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)。 ? 是測定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。 ? 是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要依據(jù) . 內(nèi)部結(jié)算價格 的作用 大體上有以下六種類型可供選擇。 內(nèi)部結(jié)算價格 的類型 是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。 計劃 制造 成本 型內(nèi) 部結(jié) 算價 格 是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本 作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。 計劃 變動 成本 型內(nèi) 部結(jié) 算價 格 這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總成本，適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。 計劃 變動 成本 加計 劃固 定總 成本 型內(nèi) 部結(jié) 算價 格 是以產(chǎn)品的計劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃制造成本加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。 計劃 制造 成本 加利 潤型 內(nèi)部 結(jié)算 價格 是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于完全的自然利潤中心之間的往來結(jié)算。 市場 價格 型內(nèi) 部結(jié) 算價 格 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部門進行調(diào)整。 雙重 內(nèi)部 結(jié)算 價格 成本中心是指在履行職責(zé)時，只耗費資源區(qū)不能產(chǎn)生收入或購買資產(chǎn)的組織部門。 成本中心的 業(yè)績考核與評價 由于成本中心只對所報告的成本或費用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報告等。 責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 成本中心業(yè)績評價的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)等。 成本增減額 =實際成本額 預(yù)算成本額 成本升降率 =成本增減額 /預(yù)算成本額 ? ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、 F、 G三個成本中心，三個成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為 50 000元、 60 000元、 70 000元。 例 1 其可控成本實際發(fā)生額分別為 48 500元、 62 500元、 69 500元。根據(jù)上述公式計算得到下表內(nèi)的數(shù)據(jù)。 成本中心 預(yù)算 實際 增減額 升降率（ %） E 50 000 48 500 1 500 3 F 60 000 62 500 2 500 G 70 000 69 500 500 責(zé)任成本考核與評價通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。 考核時既要考核責(zé)任成本預(yù)算差異，以揭示各項成本的支出水平，評價各責(zé)任成本中心降低成本支出的績效，又要考核責(zé)任成本產(chǎn)量差異，以揭示各責(zé)任成本中心通過增加產(chǎn)量形成的成本相對節(jié)約額，促使責(zé)任成本中心尋求降低成本的途徑。 利潤中心是組織中對實現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的部門。 利潤中心的 業(yè)績考核與評價 對利潤中心工作業(yè)績進行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進行調(diào)整。 將利潤中心的實際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進行比較，可以反映出利潤中心責(zé)任利潤預(yù)算的完成情況。 由于不同類型、不同層次的利潤中心的可控范圍不同，從而用于評價的責(zé)任利潤指標(biāo)亦不同。 具體包含毛利、貢獻毛益和營業(yè)利潤三種不同層次的收益形式。 毛利 作為利潤中心的考核指標(biāo)，毛利包含了利潤中心管理者所能控制的銷售收入和銷售產(chǎn)品成本兩個因素，此外由于這一指標(biāo)不包含經(jīng)營費用因素，所以能夠促使各部門管理者進行成本分析和控制。 同時正是由于毛利沒有包含經(jīng)營費用因素，因此在采用這一考核指標(biāo)