【正文】 221121:bbaaxxbaxbayy???????解得成本平衡點(diǎn)即令 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時(shí) ， 則固定成本較高的 A方案優(yōu)于 B方案； ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時(shí) ， 則固定成本較低的 B方案優(yōu)于 A方案； ◎若業(yè)務(wù)量 X＝ X0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無(wú)差別。 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別 例題 4： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場(chǎng)采購(gòu)，當(dāng)采購(gòu)量 5000件時(shí)單價(jià)為 8元， 5000件時(shí)的采購(gòu)單價(jià)為 7元，若追加投入 12023元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為 5元。作出自制或外購(gòu)的決策并說(shuō)明理由。 分析：不知道需用量，否則可以用相關(guān)成本法比較 采購(gòu)量不同單價(jià)不同，有兩個(gè)成本無(wú)差別點(diǎn)存在。 解：采購(gòu)量不足 5000時(shí)，設(shè)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為 X 則： 12023 + 5X = 8X X = 4000件 采購(gòu)量超過(guò) 5000時(shí)，設(shè)成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為 Y 則： 12023 +5Y = 7Y Y = 6000件 4000 5000 6000 部件需要量 外購(gòu) 自制 外購(gòu) 自制 七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確 保原有盈利能力，在 調(diào)價(jià) 后應(yīng)至少達(dá)到的 銷售量指標(biāo)。 ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＞ x０ ， 則調(diào)價(jià)可行； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＜ x０ ， 則不能調(diào)價(jià)； ◆ 當(dāng)調(diào)價(jià)后的銷售量＝ x０ ， 則調(diào)價(jià)與不調(diào)價(jià)等效 。 bpax???????10 單位變動(dòng)成本擬調(diào)單價(jià)調(diào)價(jià)前可獲利潤(rùn)固定成本別點(diǎn)銷量利潤(rùn)無(wú)差(p1－ b)x－ a=P 八、直接判斷法 直接判斷法是指通過(guò)比較方案 是否具備有關(guān)判斷條件直接作出決策 的方法。 九、微分極值法 程序： ●建立相關(guān)的數(shù)學(xué)模型 y=f（ x） ●對(duì)函數(shù)模型求一階導(dǎo)數(shù) y39。=f 39。（ x） ●根據(jù) y39。=f 39。（ x） =0的等式求極值點(diǎn) [x0， f（ x0） ] ●根據(jù)決策方案的資料進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 十、線性規(guī)劃法 程序 □確定約束條件 □確定目標(biāo)函數(shù) □確定可能極值點(diǎn) □確定最優(yōu)組合 小結(jié)： 增量成本 機(jī)會(huì)成本 專屬成本 單位資源貢獻(xiàn)邊際法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 成本無(wú)差別點(diǎn)法 方案 相關(guān)收入 相關(guān)成本 方法 決策結(jié)果 第三節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 １、剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移（若停產(chǎn)則設(shè)備閑置），虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 根據(jù)本量利基本關(guān)系式： P = （ p – b) x – a , 若 P 0 則有兩種可能： p b (p – b) x a 此時(shí)，只要 (p – b) 0 ， 即單位貢獻(xiàn)邊際 0 就要繼續(xù)生產(chǎn) 貢獻(xiàn)邊際＜０，實(shí)虧損，應(yīng)停產(chǎn)！ 貢獻(xiàn)邊際＞０，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！ 虧損產(chǎn)品是指產(chǎn)品售價(jià) 完全成本法下的成本 , 利潤(rùn) 0的產(chǎn)品。備選方案為 繼續(xù)生產(chǎn) / 停產(chǎn)的單一方案決策類型 因?yàn)槔^續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，可以提供正的貢獻(xiàn)邊際，以補(bǔ)償固定成本。（固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而減少）繼續(xù)生產(chǎn)可以使企業(yè)少損失。 例題 5： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解 :當(dāng)年銷售收入 =100000 元 變動(dòng)成本 =80 *1000=800000 元， 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為 10000080000=20230元 0 則繼續(xù)生產(chǎn)對(duì)企業(yè)有利?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（續(xù)） ２、剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 此時(shí)需要考慮機(jī)會(huì)成本，即如果繼續(xù)生產(chǎn)，則轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)其他產(chǎn)品或是對(duì)外出租獲得的租金收入應(yīng)作為機(jī)會(huì)成本由虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 決策依據(jù)：只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際 轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力 的機(jī)會(huì)成本，就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)。否則應(yīng)停產(chǎn) 邊際貢獻(xiàn)＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本，應(yīng)停產(chǎn)！ 邊際貢獻(xiàn)＞相關(guān)機(jī)會(huì)成本，不應(yīng)停產(chǎn)！ 例題 6： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。若產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解 :當(dāng)年銷售收入 =100000 元 變動(dòng)成本 =80 *1000=800000 元， 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為 10000080000=20230元 貢獻(xiàn)邊際 20230元 ＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本 40000 則不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移 ， 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 邊際貢獻(xiàn)＞０，可以增產(chǎn)！ 例題 7： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件、價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解 :下年度年銷售收入 100 *1200 =120230 元 變動(dòng)成本 =80 *1200=96000 元， 則下年度的貢獻(xiàn)邊際為 12023096000=24000元 20230 應(yīng)增加生產(chǎn)該產(chǎn)品 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移 ， 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ （邊際貢獻(xiàn) —機(jī)會(huì)成本）＞０，可以增產(chǎn)！ 例題 8： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。若下年度設(shè)備不出租產(chǎn)品銷量增加 200件。價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品還是出租設(shè)備的決策。 解 :增加生產(chǎn)該產(chǎn)品 貢獻(xiàn)邊際為 200*（ 10080） =4000元 增加的 貢獻(xiàn)邊際 4000元 ＜相關(guān)機(jī)會(huì)成本 40000 則應(yīng) 出租 。 企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 需要考慮專屬成本的投入 A 如果虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)，增產(chǎn)虧損產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)邊際 專屬成本，則應(yīng)增產(chǎn) B 0 虧損產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際 相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本 則應(yīng)比較增產(chǎn)與停產(chǎn)（轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租）的相關(guān)損益 此時(shí)需要考慮 機(jī)會(huì)成本、專屬成本。 例題 9： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價(jià)為 100元 /件，單位變動(dòng)成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件將導(dǎo)致乙產(chǎn)品減產(chǎn) 100件，乙產(chǎn)品單位售價(jià)為 200元 /件，單位變動(dòng)成本為 150元 /件，價(jià)格、變動(dòng)成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。 解 :增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品 貢獻(xiàn)邊際為 200*（ 10080） =4000元 減產(chǎn)乙產(chǎn)品減少 貢獻(xiàn)邊際為 100*（ 200150） =5000元 不應(yīng) 增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品 三、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 １、簡(jiǎn)單條件下的決策 單價(jià)＞單變， 則接受追加訂貨。 不沖擊正常業(yè)務(wù) 不需追加專屬固定成本 剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 三個(gè) 條件 接受追加訂貨，若： 例題 10： A企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12023件。本年已與其他企業(yè)簽訂了 10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價(jià)格為 1200元 /件，單位完全成本為 1000元 /‘件，單位變動(dòng)成本為 800元 /件。假定企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價(jià)格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。做是否接受追加訂貨的決策并說(shuō)明理由。 接受 拒絕 差異額 相關(guān)收入 900,000 0 +900,000 相關(guān)成本： 800,000 (800*1000) 0 0 +800,000 差別損益 +100,000 復(fù)雜條件下是否接受追加訂貨 追加訂貨沖擊正常生產(chǎn)任務(wù) 例題 11：如果現(xiàn)在 C公司要求以 920元 /件的價(jià)格追加訂貨 2500件，沒(méi)有特殊要求，不需要投入專屬成本。 分析：若接受，最大生產(chǎn)能力只允許追加 2023件，剩余 500件必然沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)，減少正常收入帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本 =正常售價(jià) * 不足的生產(chǎn)能力。 解：接受的相關(guān)收入 =920*2500=2300000 相關(guān)成本 =增量成本 +機(jī)會(huì)成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時(shí)，相關(guān)收入 相關(guān)成本 故應(yīng)接受低價(jià)追加訂貨。 另：若接受此任務(wù)使得正常訂貨不能如期交付而產(chǎn)生違約金，應(yīng)作為接受決策的專屬成本。 可以轉(zhuǎn)移絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力 例題 11：假定 A企業(yè)在不接受追加訂貨時(shí)的設(shè)備可用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲 150000元，其他條件如例 10。 分析：在上題基礎(chǔ)上接受追加訂貨又增加了一個(gè)機(jī)會(huì)成本150000。兩者比較后（ 150000與 100000）接受會(huì)給企業(yè)多損失 50000元，故應(yīng)放棄 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求， 需追加專屬固定成本： 若：追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞專屬固定成本 則可接受追加訂貨！ 例題 12：如果追加訂貨的企業(yè)對(duì)訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件如例 10。 分析：將上題的機(jī)會(huì)成本改變?yōu)榇祟}的專屬成本即可。此時(shí)的相關(guān)收入差異額 相關(guān)成本的差異額 = 80000 0 故不能接受特殊價(jià)格訂貨。 【例 13】 某企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1 000件，生產(chǎn)能力為 1 200件，正常價(jià)格為 100元／件，產(chǎn)品的單位成本為 55元，其中直接材料 24元。直接人工 15元，變動(dòng)制造費(fèi)用 6元，固定制造費(fèi)用 10元，現(xiàn)有一客戶要向該