【正文】 PN 方案 是正指標，即相關(guān)損益大的那個方案中選，此法可以用在多方案的決策上。 Ａ方案 Ｂ方案 Ａ優(yōu) Ｂ優(yōu) xbayBxbayA222111::????方案的成本為方案的成本為設(shè)12210221121:bbaaxxbaxbayy???????解得成本平衡點即令 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時 ， 則固定成本較高的 A方案優(yōu)于 B方案； ◎ 當業(yè)務(wù)量 X＜ X0時 ， 則固定成本較低的 B方案優(yōu)于 A方案； ◎若業(yè)務(wù)量 X＝ X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。=f 39。 解 :當年銷售收入 =100000 元 變動成本 =80 *1000=800000 元， 則下年度的貢獻邊際為 10000080000=20230元 0 則繼續(xù)生產(chǎn)對企業(yè)有利。 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移 ， 虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)？ 邊際貢獻＞０，可以增產(chǎn)！ 例題 7： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價為 100元 /件，單位變動成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。 例題 9： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價為 100元 /件，單位變動成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。 分析：若接受，最大生產(chǎn)能力只允許追加 2023件，剩余 500件必然沖擊正常生產(chǎn)任務(wù)，減少正常收入帶來的機會成本 =正常售價 * 不足的生產(chǎn)能力。 【例 13】 某企業(yè)本年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1 000件，生產(chǎn)能力為 1 200件，正常價格為 100元／件，產(chǎn)品的單位成本為 55元，其中直接材料 24元?，F(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。 備選方案為 ：繼續(xù)生產(chǎn)原品種 / 轉(zhuǎn)產(chǎn) 決策方法：貢獻邊際總額分析法。甲經(jīng)過深加工可轉(zhuǎn)為乙成品，售價將為 200元 /件，每深加工一件需要追加的變動成本為 80元 /件。 只具備部分深加工能力 例題 19：若企業(yè)具備將 80%的半成品深加工的能力，但此能力可以轉(zhuǎn)移，若對外出租可獲 15000元貢獻邊際，設(shè)備年折舊為 6000元，其余條件不變，考慮是否深加工。 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購的決策 不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 一、零部件自制或外購的決策 １、當需要量為已知時，采用差量分析法： 若 自制成本＜外購成本 ， 則應自制！ 其中自制成本包括變動成本、專屬成本、機會成本 1）、自制能力無法轉(zhuǎn)移 例題 21：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件 100000件。 ２ 、 當需要量為未知時 ， 可采用成本無差別點法進行決策 。已知該公司計劃實現(xiàn) 30000元的目標利潤。 １、當售價為“連續(xù)型”時，最優(yōu)售價處在邊際利潤＝０的地方。 要求：分別根據(jù)以下不相關(guān)條件做出是否調(diào)價的決策： （ 1）將價格調(diào)低為 9元時，預計可實現(xiàn)銷售 9000件； （ 2）將價格調(diào)高為 12元時，預計可實現(xiàn)銷售 3000件。 ③ ∣ Ｑ ∣ ＝１，表明價格變動與需求量變動幅度一致。乙產(chǎn)品的單位售價為 30元。 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關(guān)收入 14000 0 14000 相關(guān)成本合計 11000 0 11000 其中：增量成本 11000 0 差 別 損 益 3000 1） 絕對剩余生產(chǎn)能力 =12001000=200件 追加訂貨不沖擊正常任務(wù) 因為差別損益指標為 +3000元 所以應當接受此項追加訂貨， 這可使企業(yè)多獲得 3000元利潤。 （ 2） X≥ 5000件 假設(shè)自制的固定成本為 a1=12023元 ， 單位變動成本為 b1=5元 外購的固定成本為 a 2=0元 ， 單位變動成本為 b 2 因為 a1a 2 b1b 2 所以符合應用成本無差別點法進行決策的條件 成本無差別點業(yè)務(wù)量 =（ 120230） 247。 如果追加投入 12023元專屬成本 ， 就可以自行制造該部件 ， 預計單位變動成本為 5元 。 已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 全年最大生產(chǎn)能力為 1200件 。 在分析這兩個備選方案過程中 ， 沉沒成本是 ( )。 （ 128） =2023件 因為最大生產(chǎn)能力 7000件 預計銷量 3000件 利潤無差別點銷量 2023件 所以應當考慮調(diào)價 利潤增量法在調(diào)價決策中的應用 如果調(diào)價不會直接涉及成本水平，而 且最大生產(chǎn)能力能滿足調(diào)價需要，又不能 轉(zhuǎn)移，則可通過計算調(diào)價后的利潤增量來 判斷調(diào)價方案的可行性，這種方法稱為利 潤增量法。 表 收入、成本、利潤表 銷售單價 銷售數(shù)量 銷售收入 邊際收入 銷售成本 邊際成本 邊際利潤 銷售利潤 固定成本 變動成本 總成本 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13 70 80 90 100 110 120 130 140 150 160 170 1610 1760 1890 2023 2090 2160 2210 2240 2250 2240 2210 150 130 110 90 70 50 30 10 10 30 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 350 400 450 500 550 600 650 700 1050 1120 1190 1350 1400 1450 1500 1550 1600 1650 1700 2050 2120 2190 50 50 50 50 50 50 50 350 70 70 0 100 80 60 40 20 0 20 340 80 100 260 360 440 500 540 560 560 540 200 120 20 根據(jù)上表 ， 能使利潤最大的售價 ——銷量的最優(yōu)組合有兩組 ， 即售價 18元 /件 ， 銷量 120件和售價 17元 /件 ， 銷量 130件 。（ 20230+11000+12023） =% 目標售價 =43000247。 20＜ x＜ 40件時，采用專用車床為優(yōu)。只是多了機會成本 自制 外購 變動成本 機會成本 2500000 (25 * 100000) 300000 2700000 (27 * 100000) 相關(guān)成本合計 28000000 2700000 例 23：假定鳳凰洗衣機廠每年需用甲零件 3600個，如向市場購買，每個進貨價包括運雜費 28元。其他條件不變。 解：據(jù)上題，深加工多獲利 20230元，考慮 15000元機會成本后，仍有 5000元贏余，故仍應深加工。 前兩項之差是進一步加工后增加的收入；進一步加工追加成本應包括追加變動成本、專屬固定成本和機會成本。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時 8000小時。A品種的單價為 100元 /件，單位變動成本為 60元 /件，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 2小時 /件， B品種的單價為 120元 /個，單位變動成本為 40元 /個，單位產(chǎn)品臺時消耗定額為 8小時 /個。 分析：在上題基礎(chǔ)上接受追加訂貨又增加了一個機會成本150000。本年已與其他企業(yè)簽訂了 10000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為 1200元 /件，單位完全成本為 1000元 /‘件，單位變動成本為 800元 /件。若下年度設(shè)備不出租產(chǎn)品銷量增加 200件。否則應停產(chǎn) 邊際貢獻＜相關(guān)機會成本，應停產(chǎn)！ 邊際貢獻＞相關(guān)機會成本，不應停產(chǎn)！ 例題 6： 某企業(yè)某年生產(chǎn)的甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1000件，單位 售價為 100元 /件，單位變動成本為 80元 /件，固定成本為30000，完全成本為 110000元，虧損 10000元。備選方案為 繼續(xù)生產(chǎn) / 停產(chǎn)的單一方案決策類型 因為繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，可以提供正的貢獻邊際，以補償固定成本。 解：采購量不足 5000時，設(shè)成本無差別點業(yè)務(wù)量為 X 則： 12023 + 5X = 8X X = 4000件 采購量超過 5000時，設(shè)成本無差別點業(yè)務(wù)量為 Y 則： 12023 +5Y = 7Y Y = 6000件 4000 5000 6000 部件需要量 外購 自制 外購 自制 七、利潤無差別點法 利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確 保原有盈利能力，在 調(diào)價 后應至少達到的 銷售量指標。需編制 相關(guān)損益分析表 A方案 B方案 … N方案 增量成本 CA1 CB1 … CN1 機會成本 CA2 CB2 … CN2 專屬成本 CA3 CB3 … CN3 … … … … … 相關(guān)成本合計 CA CB … CN 項目 方案 ?? ?相關(guān)成本是負指標，越低的方案越優(yōu) 。 差別損益分析法 只用于兩個方案的比較，要編制 ： 差別損益分析表 項目 A方案 B方案 差異額 相關(guān)收入 RA RB ΔR = RA – RB 相關(guān)成本 CA CB ΔC = CA CB 差別損益 ΔP＝ ΔR ΔC ?方案 若 ΔP