【正文】 。 ? 對(duì)于消耗定額比較準(zhǔn)確的輔助材料，與原材料費(fèi)用分配方法基本相同，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配； ? 對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)的輔助材料，如包裝材料等，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配； ? 對(duì)于耗用在原材料上的輔助材料，如油漆、染料等，可按照原材料耗用量的比例分配。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 “材料費(fèi)用分配匯兌表”的編制 : 各種材料費(fèi)用的分配是通過(guò)編制 “ 材料費(fèi)用分配匯總表 ” 來(lái)完成的 ， 材料費(fèi)用分配匯總表可按車(chē)間 、 部門(mén)和材料的類別 ， 根據(jù)歸類后的各種領(lǐng) 、 退料憑證和其它有關(guān)資料編制； 為了進(jìn)行賬務(wù)處理 ， 亦可根據(jù) “ 材料費(fèi)用分配表 ” （ 見(jiàn)前述舉例 ） 編制 “ 材料費(fèi)用分配匯總表 ”， 并據(jù)此進(jìn)行材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 應(yīng)借科目 直接計(jì)入 分配計(jì)入 材料費(fèi)用合計(jì) 定額消耗量（千克） 分配率 分配金額 基本生產(chǎn)成本 —甲 1 520 3 600 6 480 8 000 基本生產(chǎn)成本 —乙 740 1 200 2 160 2 900 小計(jì) 2 260 4 800 8 640 10 900 輔助生產(chǎn)成本 —供電 450 450 輔助生產(chǎn)成本 —供水 560 650 制造費(fèi)用 —基本車(chē)間 200 200 管理費(fèi)用 200 200 銷(xiāo)售費(fèi)用 180 180 合計(jì) 3 940 8 640 12 580 材料費(fèi)用分配匯總表 材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 根據(jù)“ 材料費(fèi)用分配匯總表 ”編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：基本生產(chǎn)成本 10,900 ? 輔助生產(chǎn)成本 450 ? 制造費(fèi)用 ——基本車(chē)間 650 ? 管理費(fèi)用 200 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 200 ? 貸：原材料 12,580 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 另例： 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 另外（ ） ：按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng) 先分配計(jì)劃成本 ， 再 通過(guò)材料成本差異率 分?jǐn)偝杀静町?。 [例 ] 設(shè) A、 B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料 4 950千克，甲材料計(jì)劃單位成本為 15元，材料成本差異率為 1%；本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 170件，單位甲材料消耗定額 20千克； B產(chǎn)品 210件，單位甲材料消耗定額為 10千克。 試用定額比例法分配材料費(fèi)用，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（三個(gè)定額比例任選一個(gè)）。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? 定額 消耗量 費(fèi)用比例法 ? （ 1）計(jì)算各種產(chǎn)品甲材料定額消耗量 ? A產(chǎn)品甲材料定額消耗量 =170 20=3 400（千克） ? B產(chǎn)品甲材料定額消耗量 =210 10=2 100（千克） ? （ 2）計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配率 =4 950 15/（ 3 400+2 100） =（元 /千克） ? （ 3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 ? A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =3 400 =45 900（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =2 100 =28 350（元） ? （ 4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ? A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =45 900 （ 1%） =459（元） ? B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =28 350 （ 1%） =（元） ? （ 5）會(huì)計(jì)分錄 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? 會(huì)計(jì)分錄 ? ：基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 45 900 ? 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 28 350 ? 貸：原材料 甲材料 74 250 ? ：基本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 459 ? 基本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 ? 貸：材料成本差異 原材料 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 三、燃料費(fèi)用的分配 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的（有兩種情況） （ 1）單獨(dú)設(shè)置“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的（又有兩種情況） ，按受益對(duì)象直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本 的“直接燃料及動(dòng)力”項(xiàng)目 ，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本 的“直接燃料及動(dòng)力”項(xiàng)目。 （ 2） 不單獨(dú)設(shè)立“直接燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的 可計(jì)入 “直接材料”成本項(xiàng)目（ ） 。 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的 計(jì)入制造費(fèi)用 管理部門(mén)等耗用 計(jì)入管理費(fèi)用等 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 四、低值易耗品攤銷(xiāo) （自學(xué)） 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ① .領(lǐng)用時(shí) 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：低值易耗品 ② .負(fù)擔(dān)成本差異（節(jié)約用紅字） 借：制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異 ③ .報(bào)廢時(shí) 借：原材料 貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 例： 五、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)耗用從外部購(gòu)入的電力、熱力等費(fèi)用，這些費(fèi)用有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算負(fù)擔(dān)費(fèi)用； 在沒(méi)有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種受益對(duì)象之間進(jìn)行分配， 其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 的動(dòng)力費(fèi)用直接或分配計(jì)入各產(chǎn)品成本單設(shè)的“ 直接燃料及動(dòng)力 ”項(xiàng)目， 不單設(shè)“直接燃料及動(dòng)力”項(xiàng)目時(shí)，則記入“制造費(fèi)用”（ ）項(xiàng)目。 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的 計(jì)入制造費(fèi)用 管理部門(mén)等耗用 計(jì)入管理費(fèi)用等 其分配方法與材料費(fèi)用分配方法基本相同。 公式 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 應(yīng)借科目 生產(chǎn)時(shí)（小時(shí)） 分配率 金額（元） 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 45,000 30,000 9,000 6,000 小計(jì) 75,000 15,000 輔助生產(chǎn)成本 供水 機(jī)修 1,500 600 制造費(fèi)用 —基本車(chē)間 2,250 管理費(fèi)用 2,400 合計(jì) 21,750 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 ? 根據(jù)上述分配表編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：基本生產(chǎn)成本 15 000 ? 輔助生產(chǎn)成本 2 100 ? 制造費(fèi)用 2 250 ? 管理費(fèi)用 2 400 ? 貸： 應(yīng)付帳款 21 750 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 六、 職工薪酬 的分配 支付給職工的 工資 （各種工資、獎(jiǎng)金，各種津貼、補(bǔ)貼等）以及職工福利費(fèi)等 其他薪酬 （可統(tǒng)稱為 職工薪酬 ），應(yīng)按其 用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配 。 （ 1）工資的計(jì)算 自學(xué) （ 2） 工資費(fèi)用的分配 分配依據(jù)： 工資費(fèi)用的用途（工人所在崗位）：即 生產(chǎn)工人工資 計(jì)入產(chǎn)品成本“直接人工”項(xiàng)目的有 以下兩種 情況： 計(jì)件工資 形式下： 直接計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目 計(jì)時(shí)工資 形式下有 兩種 情況： 產(chǎn)品時(shí)： 直接計(jì)入 有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目； 產(chǎn)品時(shí)：應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?分配標(biāo)準(zhǔn) 分配計(jì)入 各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。 分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工時(shí)（定額工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)） 分配方法： 工時(shí)比例法 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 工時(shí)比例法的基本計(jì)算公式： 某產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) =該產(chǎn)品產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí)（定額、實(shí)際） 工資費(fèi)用分配率 ? =工資費(fèi)用總額 /各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用 =生產(chǎn)工時(shí) 分配率 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 ? 舉例： ? 工資費(fèi)用的分配，應(yīng)編制“ 工資費(fèi)用分配表 ”（可按車(chē)間、部門(mén)分別編制，廠部匯總）。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 的分配 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 六、折舊費(fèi)用的分配 分配依據(jù)：固定資產(chǎn)的用途 特點(diǎn)：一般不專設(shè)成本項(xiàng)目 （一）編制折舊費(fèi)用分配表 （ 二 ） 分錄 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 （ 等 ） 貸：累計(jì)折舊 七、 其他費(fèi)用的核算 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （一）利息費(fèi)用 兩種核算方法 1．支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 預(yù)提辦法： （ 1）預(yù)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用（或應(yīng)付利息） （ 2）支付利息時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用（或應(yīng)付利息） 貸：銀行存款 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 （二）稅金 計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金（如印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等），核算時(shí)， 除印花稅外 ，均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 （ 1）金額較?。褐苯佑?jì)入支付期的管理費(fèi)用 （ 2）金額較大：采取待攤費(fèi)用的方式核算 通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi)”科目 （ 1）預(yù)計(jì)時(shí) （ 2）交納時(shí) （三）其他費(fèi)用 不專設(shè)成本項(xiàng)目，支付時(shí)按用途計(jì)入相關(guān)費(fèi)用 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)，本期已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期；本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。 因此，凡是受益期和支付期不一致的費(fèi)用，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理基礎(chǔ)，分別采用 待攤（預(yù)付） 或 預(yù)提（應(yīng)付） 的辦法來(lái)處理。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 一、待攤（預(yù)付）費(fèi)用的歸集與分配 待攤（預(yù)付）費(fèi)用是指本期（月）已經(jīng)實(shí)際支付，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷(xiāo)期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 特點(diǎn)： 先支付，后分期攤?cè)氤杀荆ㄙM(fèi)用） 這些費(fèi)用受益期較長(zhǎng)，因此不應(yīng)一次全部計(jì)入當(dāng)月成本（費(fèi)用），而應(yīng)按照受益期限分期攤銷(xiāo)。 如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)以及稅金（印花稅）等。 但如果費(fèi)用不大 ，受益期限雖超過(guò)一個(gè)月， 為簡(jiǎn)化核算 ，也可以不作為待攤（預(yù)付）費(fèi)用處理，而 直接計(jì)入支付月份 的成本（費(fèi)用）。 2023/2/14 《成本會(huì)計(jì)學(xué)》 待攤（預(yù)付）費(fèi)用可用“ 待攤費(fèi)用 ”（或預(yù)付賬款）帳戶核算，其借方登記支付數(shù)，貸方登記攤銷(xiāo)數(shù)，借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷(xiāo)的預(yù)付費(fèi)用； 可按費(fèi)用種類（或戶名）設(shè)置明細(xì)帳。 由于這些費(fèi)用一般 不單設(shè)成本項(xiàng)目 ， 攤銷(xiāo)時(shí)： 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 例： 另外，如果費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限超過(guò)