【正文】 曲線成本(curvilinear cost)的性態(tài)如圖 33所示。 線性假設(shè)與相關(guān)范圍。 盡管許多成本被描述成數(shù)量函數(shù)時(shí)并不是嚴(yán)格意義上的線性，但是曲線成本在相關(guān)范圍的一段內(nèi)很接近直線。 相關(guān)范圍 (relevant range)是指管理者作出的關(guān)于成本性態(tài)假定是有效的一個(gè)作業(yè)量范圍 。如果作業(yè)量落在了相關(guān)范圍之外，關(guān)于成本性態(tài)的特殊假定就不再適合。 二、固定成本 什么是固定成本。 固定成本在相關(guān)作業(yè)量范圍內(nèi)其成本總額保持不變。這類成本的性態(tài)模式如圖 34所示。 由于固定成本在總額上保持不變， 以每單位為基礎(chǔ)計(jì)算的固定成本金額（單位固定成本）則隨作業(yè)量的增加而逐漸減少 。 盡管在某些情況下須用單位成本來(lái)表述固定成本，但是這樣表述容易混淆。為了避免混淆， 固定成本應(yīng)該以總額表示，而不應(yīng)按單位固定成本表示 。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 旅行貨運(yùn)成本核算 杰克遜 霍勒駱駝公司 (Jackson Hole Llamas)由吉爾 阿諾森 /霍奇和大衛(wèi) 霍奇共同擁有和經(jīng)營(yíng)。該公司提供去向黃石國(guó)家公園和杰迪戴亞 史密斯荒原（ Jedediah Smith Wilderness）偏遠(yuǎn)地區(qū)的導(dǎo)游服務(wù)，用駱駝來(lái)馱載遠(yuǎn)程旅行所需的行李貨物。 吉爾和大衛(wèi)在懷俄明州（ Wyoming）的杰克遜 霍勒地區(qū)經(jīng)營(yíng)他們的牧場(chǎng)，每個(gè)夏季為 10個(gè)左右的旅行團(tuán)提供服務(wù)。公司為旅行者提供全部食物、帳篷和睡墊。吉爾和大衛(wèi)根據(jù)旅客的人數(shù)來(lái)確定用多少峰駱駝參與旅程運(yùn)輸，多少峰駱駝留在牧場(chǎng)。駱駝要用一種專門的拖車送到車站。 公司經(jīng)營(yíng)中涉及許多成本費(fèi)用，下面列示的是其中一部分： 成本 成本性態(tài) 飲食成本 可變成本，與旅客人數(shù)和旅程的天數(shù)相關(guān) 卡車和拖車運(yùn)行成本 可變成本，與到車站的距離相關(guān) 導(dǎo)游工資 階梯式變動(dòng)成本。大多數(shù)旅行都是由吉爾和大衛(wèi)自己擔(dān)任導(dǎo)游，只有在接待大型團(tuán)隊(duì)時(shí)才會(huì)另外雇傭?qū)в? 提供帳篷的成本 與旅客人數(shù)和旅程天數(shù)相關(guān)。公司自己擁有帳篷，這些帳篷會(huì)磨損變舊，需要修補(bǔ)和更新 喂養(yǎng)駱駝的成本 與每一次旅行所用駱駝數(shù)量相關(guān)，而駱駝數(shù)量又是和旅客人數(shù)相關(guān)的。［事實(shí)上，喂養(yǎng)駱駝的成本會(huì)隨旅客人數(shù)的增加而增加。駱駝在馱運(yùn)貨物時(shí)，可以吃食沿途草地或沿途的植物。而當(dāng)駱駝留在牧場(chǎng)時(shí)，卻需要用外購(gòu)的飼料來(lái)喂養(yǎng)。］ 財(cái)產(chǎn)稅 固定成本 固定成本的類型。 固定成本有時(shí)也被稱之為 生產(chǎn)能力成本 ，因?yàn)檫@些成本花費(fèi)在房屋、設(shè)備、熟練的專業(yè)人員以及為持續(xù)經(jīng)營(yíng)需要提供基本生產(chǎn)能力的其他項(xiàng)目上。 約束性固定成本（ mitted fixed costs）包括房屋及設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)以及高層管理部門和經(jīng)營(yíng)人員的工資。 約束性固定成本有兩個(gè)主要特征： 一是在性質(zhì)上是長(zhǎng)期的； 二是在沒(méi)有嚴(yán)重削弱獲利能力或降低企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的前提下，這些成本不會(huì)在短期內(nèi)顯著減少，即使中止或縮減經(jīng)營(yíng)，約束性固定成本變化幅度也很小。 [實(shí)務(wù)廣角 ]分享辦公室空間以降低約束性固定成本 約束性固定成本比它們表面看來(lái)要具有彈性。私人診所的醫(yī)生近年來(lái)壓力很大，需要降低成本。加利福尼亞恩塞路的愛(ài)德華 伯特茲醫(yī)生將其辦公室在周三下午和周五上午出租給一位泌尿科醫(yī)生使用，每月租金 $1,500，從而降低了其辦公室的維持費(fèi)用這項(xiàng)約束性固定成本。伯特茲醫(yī)生利用這個(gè)時(shí)間在家里做文書(shū)工作，周六再到辦公室治療病人以彌補(bǔ)所耽誤的時(shí)間。 （資料來(lái)源： Gloria Lau and Tim ,“Doc’s Just an Employee Now,”Forbes,May 18,1998,.） 酌量性固定成本（ discretionary fixed costs）（通常稱為可控固定成本）是由管理部門作出的花費(fèi)在某些固定成本范圍的年度決策所引起的。酌量性固定成本包括廣告費(fèi)、研究費(fèi)、公關(guān)費(fèi)、管理部門發(fā)展計(jì)劃費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)等。 基本特征： ① 支出額大小由管理當(dāng)局根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針確定的。 ② 預(yù)算期較短，通常為一年。 酌量性固定成本與約束性固定成本之間存在兩個(gè)主要的差異 ： 第一，酌量性固定成本的規(guī)劃過(guò)程的期限相當(dāng)短 —— 通常是一年；相反，如前所述，約束性固定成本的規(guī)劃過(guò)程涉及許多年。 第二，酌量性固定成本在短期內(nèi)削減，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)損害較小。例如，因?yàn)檩^差的經(jīng)濟(jì)條件，管理部門發(fā)展計(jì)劃方面的支出可能會(huì)減少。盡管這可能帶來(lái)一些不利影響，但不會(huì)造成如公司為了節(jié)約開(kāi)支而在年度內(nèi)解雇關(guān)鍵職員所引起的那么大的不利后果。 一項(xiàng)特定成本是作為約束性固定成本還是酌量性固定成本，可能取決于管理部門的戰(zhàn)略 。 酌量性固定成本最重要的特征在于， 管理部門不受有關(guān)這一成本決策的限制 。必要時(shí)，這些成本可以每年進(jìn)行調(diào)整，甚至可能在年度內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 固定成本和變動(dòng)成本的扭曲 Mission Controls公司為食品和飲料企業(yè)設(shè)計(jì)并安裝自動(dòng)化系統(tǒng)。在大多數(shù)公司，當(dāng)銷售下降需要降低成本時(shí)，經(jīng)理人員所做的首先會(huì)是解雇工人。 Mission Controls的創(chuàng)始人決定在銷售下降時(shí)采取不同的辦法，他們不是讓員工走人， 而是大幅度削減自己的薪金。這就使得他們自己的薪金有了變動(dòng)成本的特點(diǎn)，而工人的工資卻更像固定成本。由此換來(lái)的是員工的忠誠(chéng)和忠心。 （資料來(lái)源 :Christopher Caggiano, “Employment,Guaranteed for Life,”INC,October 15,2023,.） 固定成本增加趨勢(shì)。 相對(duì)于變動(dòng)成本而言，許多工業(yè)企業(yè)的固定成本較大。過(guò)去通常用手工操作的雜務(wù)事已經(jīng)被機(jī)器取代。 隨著自動(dòng)化的加強(qiáng)，更加需要那種 “ 知識(shí)型 ” 人工，即主要運(yùn)用腦力勞動(dòng)而不是體力勞動(dòng)的工人。知識(shí)型人工一般按年付薪、高素質(zhì)的訓(xùn)練，并且難以取代，因此， 支付給知識(shí)型人工的報(bào)酬的成本 通常是相對(duì)固定的， 是約束性成本而非酌量性的成本。 人工成本是變動(dòng)成本還是固定成本？ 工薪的成本性態(tài)依據(jù)各國(guó)勞動(dòng)法規(guī)、勞動(dòng)合同和習(xí)慣的不同會(huì)有差別。 然而，即使在較少限制的環(huán)境中，管理者也有好些理由可能會(huì)選擇將雇員報(bào)酬作為一項(xiàng)固定成本對(duì)待。 首先，針對(duì)銷售方面的短期下降，許多管理者不愿意減少其勞動(dòng)力，這些管理者們認(rèn)識(shí)到，他們經(jīng)營(yíng)成功之處關(guān)鍵在于擁有高技術(shù)和高素質(zhì)的雇員。 其次，管理者不想在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期負(fù)擔(dān)龐雜的工資，在銷售業(yè)務(wù)復(fù)蘇時(shí)，也不情愿增加員工。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 西南航空公司的人工問(wèn)題 從 1966年投資 10,000美元開(kāi)始，赫伯 克勒赫建立了西南航空公司，并使它成長(zhǎng)為全美盈利能力最強(qiáng)的航空公司。在 2023年從公司董事長(zhǎng)兼執(zhí)行總裁的職位上卸任時(shí)，克勒赫寫(xiě)道： “ 當(dāng)我不再擔(dān)任公司執(zhí)行總裁之后，我最不愿意看到的是公司發(fā)生裁員之事。沒(méi)有任何東西能夠像裁員那樣給公司文化帶來(lái)巨大損害。此前公司甚至連暫時(shí)性的解雇都未曾有過(guò)。在航空業(yè)這是空前的。這也是我們的最大優(yōu)勢(shì) …… 我們實(shí)際上有好幾次可以實(shí)行暫時(shí)性解雇的，并可因此獲得更大利潤(rùn)，但我總認(rèn)為那種做法太短視。你應(yīng)該讓員工知道你重視他們，并讓他們明白你不會(huì)為了增加一點(diǎn)短期利潤(rùn)而傷害他們。 ” 由于管理層對(duì)員工做出了這種承諾，西南航空公司的所有工資和薪金因此基本上都成了固定成本。 （資料來(lái)源 :Herb Kelleher,“The Chairman of the Board Looks Back, ”Fortune,May 28,2023,.） 許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)模縮小的波動(dòng)，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作。這看起來(lái)好象是規(guī)模縮小減少了工資，管理人員的工資是變動(dòng)成本，但這個(gè)結(jié)論是錯(cuò)誤的。規(guī)?？s小實(shí)際上是由試圖重新設(shè)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)工序和降低成本所引起的，而不是銷售業(yè)務(wù)下降的結(jié)果。 需要作重點(diǎn)注解的是， 固定成本可能變化，但如果業(yè)務(wù)變化不大，則不會(huì)改變 。 總之，關(guān)于 “ 人工是一項(xiàng)變動(dòng)成本還是固定成本問(wèn)題 ” ，我們不能提供一個(gè)明確的答案，這取決于管理部門有多大的彈性和管理部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 規(guī)制費(fèi)用 彼得 F德魯克 ( Peter F. Drucker) 是著名的企業(yè)和社會(huì)觀察家，他認(rèn)為， “ 臨時(shí)雇員（以及使用外部勞動(dòng)）穩(wěn)步增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?…… 在于有關(guān)雇員的各種規(guī)章制度所造成的負(fù)擔(dān)日益增大。 ” 美國(guó)有關(guān)雇員問(wèn)題的法律制度要求公司