【正文】 (五 )抵 (質(zhì) )押貸款審批及借款合同的簽訂 銀行除按信用貸款審批手續(xù)進(jìn)行審核外 ， 還應(yīng)審核質(zhì) 、押物 。 審批同意后 ， 應(yīng)由抵押人 (或出質(zhì)人 )與銀行簽訂抵押合同 (或質(zhì)押合同 )， 并依法辦理登記 。 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算 一 、 貸款發(fā)放的核算 二 、 貸款按期收回的核算 三 、 貸款展期的處理 四 、 不良貸款的認(rèn)定與核算 五 、 貸款利息的計(jì)算 一．貸款發(fā)放的核算 (一 )貸款科目設(shè)置 1． 信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置 “ 短期貸款 ” 和 “ 中長期貸款 ” 科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額 。 貸方發(fā)生額反映貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù) 。 余額為借方 ， 反映信用與保證貸款實(shí)有數(shù) 。 2． 抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置 “ 抵押貸款 ” 科目 借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額 。 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù) 。 余額為借方 ， 反映抵押貸款實(shí)有數(shù) 。 一．貸款發(fā)放的核算 (二 )貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1． 信用與保證貸款發(fā)放的處理 借款人與銀行簽訂借款合同后 ， 應(yīng)填制一式五聯(lián) 借款憑證 (見表 4— 1)， 第一聯(lián)為借據(jù) (借方傳票 )， 第二聯(lián)代貸方傳票 ， 第三聯(lián)為收賬通知 ， 第四聯(lián)為放款記錄 ， 第五聯(lián)為到期卡 。 在借款憑證第一聯(lián)上加蓋借款單位公章 、 法定代表人章及預(yù)留銀行的印鑒；經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)后 ， 將申請(qǐng)書和借款憑證一起交銀行會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款手續(xù) 。 會(huì)計(jì)部門收到申請(qǐng)書和借款憑證時(shí) ， 應(yīng)著重審查借款的用途 、 利率 、 金額和歸還日期 ， 以便監(jiān)督貸款的合理使用和按期歸還 。 經(jīng)審核無誤后 ， 以借款憑證第一聯(lián)代借方傳票 ， 第二聯(lián)代貸方傳票 ， 將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶 。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期貸款 —— 單位貸款戶 或：中長期貸款 —— 單位貸款戶 貸：活期存款 —— 單位存款戶 轉(zhuǎn)帳后 ， 將借款憑證第三聯(lián)蓋章后作為回單退給借款單位 ， 第四聯(lián)由信貸部門留存?zhèn)洳?， 第五聯(lián)借款憑證代檢查卡 ， 按到期日順序排列專夾保管 。 一．貸款發(fā)放的核算 2． 抵 (質(zhì) )押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理 ， 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵押貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶 貸：活期存款 —— 單位存款戶 同時(shí) ， 會(huì)計(jì)部門對(duì)質(zhì) 、 押物要進(jìn)行表外登記 ， 對(duì)委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查 ， 對(duì)銀行出納部門代保管的有價(jià)單證等權(quán)利憑證等 ， 要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì) ， 以防發(fā)生損失 。 二、貸款按期收回的核算 1． 信用與保證貸款回收的核算 借款單位按期歸還貸款時(shí) ， 應(yīng)填制支票及進(jìn)賬單 (個(gè)別行處仍用還款憑證 )交會(huì)計(jì)部門 。 會(huì)計(jì)部門收到憑證后 ， 應(yīng)同貸款分戶賬進(jìn)行核對(duì) ， 并驗(yàn)對(duì)支票印鑒 ， 查看單位存款戶是否有足夠的余額 ， 經(jīng)審核無誤后 ， 辦理轉(zhuǎn)賬 。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 單位存款戶 貸：短期貸款 —— 單位貸款戶 或：中長期貸款 —— 單位貸款戶 貸：利息收入 （ 最后一期利息收入 ） 轉(zhuǎn)賬后 ， 應(yīng)在檢查卡上注明收回日期并交信貸部門 。 如屬分次歸還貸款 ， 則應(yīng)分別在貸款分戶賬和檢查卡上登記分次歸還日期 、 金額及結(jié)欠余額 ， 待最后一次還清時(shí) ， 再將檢查卡注銷交信貸部門 。 二、貸款按期收回的核算 2． 抵 (質(zhì) )押貸款的回收 抵 (質(zhì) )押貸款到期 ， 如能按期收回本息 ， 其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致 。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 單位存款戶 貸：抵押貸款 —— 抵押 (或質(zhì)押 )貸款戶 貸：利息收入 （ 最后一期利息收入 ） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 四、不良貸款的認(rèn)定與核算 關(guān)于 “ 一逾兩呆 ” 口徑 不良貸款指 《 貸款通則 》 中規(guī)定的 逾期貸款 、 呆滯貸款和呆賬貸款 （ 簡稱 “ 一逾兩呆 ” ） 。 信用證 、 銀行承兌匯票及擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)項(xiàng)下的墊付款項(xiàng) ， 從墊付日起納入不良貸款核算 ， 并按 “ 一逾兩呆 ” 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 。 逾期貸款 是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款 。 逾期 （ 含展期后逾期 ） ９０天以內(nèi)的不良貸款 ， 列為催收貸款 。 銀行對(duì)逾期貸款應(yīng)及時(shí)查明原因 ， 積極組織催收 。 貸款雖未逾期 ， 或逾期未滿規(guī)定年限 ， 但有下列情況之一 ， 應(yīng)列入 呆滯貸款 ： 借款人被依法撤消 、關(guān)閉 、 解散 ， 并終止法人資格； 借款人雖未依法終止法人資格 ， 但生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已停止 ， 借款人已名存實(shí)亡； 借款人的經(jīng)營活動(dòng)雖未停止 ， 但產(chǎn)品無市場(chǎng) ， 企業(yè)資不抵債 ， 虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉 。 列入呆滯貸款后 ， 經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款 ， 列入 呆賬貸款 。 貸款到期 （ 含展期后到期 ） 后未歸還 ， 又重新貸款用于歸還部分或全部原貸款的 ， 應(yīng)依據(jù)借款人的實(shí)際還款能力認(rèn)定不良貸款 。 對(duì)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件的 ， 應(yīng)列為正常貸款： 借款人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常 ， 能按時(shí)支付利息； 重新辦理了貸款手續(xù)； 貸款擔(dān)保有效； 屬于周轉(zhuǎn)性貸款 。 2023年底 ， 中國人民銀行發(fā)布了 《 關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通知 》 （ 銀發(fā) [2023]416號(hào) ） ，通知中公布了 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 》 ， 決定自2023年 1月 1日起 ， 在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理 。 按照 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 》 規(guī)定 ， 評(píng)估銀行貸款質(zhì)量 ， 采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法 （ 簡稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法 ） ， 即把貸款分為 正常 、 關(guān)注 、 次級(jí) 、 可疑和損失 五類 ， 后三類合稱為不良貸款 。 （ 1） 正常貸款 ， 是指借款人能夠嚴(yán)格履行合同 ， 沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還 ， 即有充分把握按時(shí)足額償還貸款本息的那部分貸款 。一般情況下 ， 這部分貸款應(yīng)占銀行貸款的絕大部分 。 具體判斷時(shí)可以考慮以下幾個(gè)特征：借款人進(jìn)行正常經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境良好；抵押 、 擔(dān)保等手續(xù)完備 ， 符合法律規(guī)定 ， 但在目前情況下尚不需要考慮這方面的問題 。 （ 2） 關(guān)注貸款 ， 是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息 ， 但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素 。 有關(guān)因素包括借款人的政黨經(jīng)營活動(dòng)受到一些不利影響 、 借款人的財(cái)務(wù)狀況有惡化的跡象 、 貸款項(xiàng)目出現(xiàn)重大的不利玩弄貸款歸還的調(diào)整等 ， 這些因素需要引起銀行的密切關(guān)注 ， 如果得不到有效的控制或繼續(xù)惡化 ， 貸款將會(huì)出現(xiàn)問題 。 （ 3） 次級(jí)貸款 ， 是指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題 ， 完全領(lǐng)先其政黨經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息 ， 即使執(zhí)行擔(dān)保 ， 也可能會(huì)造成一定損失 。 具體可根據(jù)以下特征來判斷；借款人未能按時(shí)歸還貸款本息；借款人的財(cái)務(wù)狀況惡化或有明顯的惡化趨勢(shì) ， 比如借款人的盈利水平 、 現(xiàn)金流量明顯下降 ， 主營業(yè)務(wù)收入明顯低于預(yù)期水平 ， 還款能力明顯降低 ， 負(fù)債總額大幅度增加等 。 （ 4） 可疑貸款 ， 是指借款人無法足額償還貸款本息 ， 即使執(zhí)行擔(dān)保 ， 也肯定要造成較大損失 。 相對(duì)而言 ， 可疑貸款具有次級(jí)貸款的所有特征并且程度更加嚴(yán)重 。（ 5） 損失貸款 ， 是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后 ， 本息仍然無法收回 ， 或只能收回極