xxxx特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整-文庫吧
2025-01-08 21:28 本頁面
【正文】 000 000 貸： 投資收益 1 000 000 同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 借：本年利潤 4 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000 000 三、計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 （ 一）有關(guān)準(zhǔn)備金的所得稅規(guī)定 （ 1） 企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 不得扣除 。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 （ 2）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局對(duì)證券行業(yè)、 保險(xiǎn)公司 、 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金 ，進(jìn)行了列舉扣除的規(guī)定。如期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等，可以稅前扣除。 （二）計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)的納稅調(diào)整案例 案例 1：某公司 2023年發(fā)生虧損額 150萬元，并據(jù)此申報(bào)年度應(yīng)彌補(bǔ)的虧損額，對(duì)下列業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整： （ 1） 2023年 12月購入一批設(shè)備并投入使用，原值 1000萬元，估計(jì)使用 10年。 2023年末，對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備180萬元。 （ 2） 2023年公司賬面利潤 300萬元，其中按直線法對(duì)上述設(shè)備計(jì)提折舊，另外還計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50萬元。 年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，上述兩均未進(jìn)行納稅調(diào)整。 2023年及 2023年應(yīng)納稅所得額多少？ 案例分析： （ 1）準(zhǔn)備金屬于虛擬損失，并未實(shí)際發(fā)生，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。本案例中， 2023年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金 180萬元和 2023年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金 50萬元不得扣除。 （ 2）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的原值減除已計(jì)提的折舊額及已計(jì)提準(zhǔn)備金后的賬面余值除以剩余年度計(jì)算當(dāng)年折舊額。 2023年計(jì)提的折舊 =（ 1000100180） 247。 9=80萬。 納稅調(diào)整 （ 1） 2023年會(huì)計(jì)利潤虧損 150萬元，因計(jì)提 了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金 180萬元，此準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。所以 2023年度的應(yīng)稅所得額 =180150 =30（萬元）。 （ 2） 2023年會(huì)計(jì)利潤 300萬元，因計(jì)提了壞賬準(zhǔn)金 50萬元，此準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得 50萬元，另外，會(huì)計(jì)上因固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金的原因， 2023年度計(jì)提折舊 80萬元，比稅法上規(guī)定的計(jì)提折舊額少 20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得 20萬元。所以 2023年度應(yīng)稅所得 =300+5020=330（萬元）。 案例 2：某公司 2023年賬面利潤 250萬元， 2023年賬面利潤320萬元。企業(yè)年終計(jì)稅時(shí)，以下業(yè)務(wù)未進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 1） 2023年 4月 10日，通過證券交易所購買上市公司股票，購買時(shí)的價(jià)格 1 000萬元， 2023年 12月 31日收盤價(jià) 1 200萬元， 2023年 2月以 700萬元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略） （ 2） 2023年 6月 30日，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)當(dāng)年購入的專利權(quán)，取得收入 30萬元，交納營業(yè)稅費(fèi) ，該專利權(quán)的賬面余額30萬元，已計(jì)提攤銷 10萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 1萬元。 要求：確認(rèn)該公司 2023年度、 2023年的應(yīng)稅所得額 案例分析： （ 1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列入當(dāng)年損益。但根據(jù)稅法規(guī)定，該收益不作為當(dāng)年的應(yīng)稅所得，待其轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)收益時(shí)再計(jì)入應(yīng)稅所得。 2023年度該公司應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 2023年應(yīng)稅所得額 =250200=50（萬元） （ 2）根據(jù)稅法規(guī)定，處置交易性金融資產(chǎn)按處置的價(jià)款減除其歷史成本后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得，2023年度可扣除的投資損失 =1000700=300（萬元）。另外，轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，還應(yīng)按當(dāng)年攤銷額加計(jì)扣除 5萬元。 2023年應(yīng)稅所得額 =32015=314（萬元） 四、借款利息的所得稅納稅調(diào)整 （一）借款利息（流動(dòng)資金借款）的所得稅規(guī)定 （ 1）基本規(guī)定：工商企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款利息、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息?？蓳?jù)實(shí)扣除，向非金融機(jī)借款利息，按不高于金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除。 （ 2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算借款利息支出，借款利率高于銀行同期同類貸款基準(zhǔn)利率部分所形成的利息支出，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。 （二）借款費(fèi)用（資本化項(xiàng)目借款）的所得稅規(guī)定 （ 1）基本規(guī)定：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向金融機(jī)構(gòu)借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。其他期間應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 （ 2）納稅調(diào)整：工商企業(yè)因資本化項(xiàng)目向非金融機(jī)構(gòu)借款，利率高于同期同類銀行基準(zhǔn)利率的，高于部分所形成的支出（不論是購建期間還是其他期間），應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅所得。如果將購建期間的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，屬于涉稅錯(cuò)賬，應(yīng)進(jìn)行錯(cuò)賬調(diào)整，不是納稅調(diào)整。 案例：某服務(wù)性企業(yè)， 2023年賬面利潤 300萬元。其中： （ 1） 2023年 1月 1日向工商銀行貸款 200萬元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，貸款期限 1年，年利率 6%。 （ 2） 2月 1日向其他企業(yè)借入資金 100萬元，用于改建辦公樓，借款期 10個(gè)月，年利率 8%，改建工程從 2月 2日動(dòng)工，9月 30日完工。同類銀行貸款利息率 5%。 （ 3） 3月 1日從本廠職工取得借款 100萬元，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，借款期限 10個(gè)月，年利率 10%。上述三筆借款均于當(dāng)年 12月 31日歸還本息。 請(qǐng)問：如果企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理上述業(yè)務(wù)
法律信息相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1