【正文】 該方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間 相互受益具有明顯差異的企業(yè) 。 （三）交互分配法 （重點(diǎn)掌握） 交互分配法是對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本進(jìn)行 兩次分配 。 首先根據(jù) 各輔助生產(chǎn)車(chē)間 相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費(fèi)用分配率在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間 進(jìn)行交互分配 ， 然后將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（ 即 交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 ） 再 對(duì)外 （ ‘ 外 ’ 指輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益對(duì)象 ） 分配 。 交互分配法計(jì)算 ?具體計(jì)算公式如下： 某輔助生產(chǎn)車(chē)間 交互分配率 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接費(fèi)用額 勞務(wù)供應(yīng)總量 某輔助生產(chǎn)車(chē)間分入 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間 受益的勞務(wù)量 相應(yīng)的交互分配率 （勞務(wù)量提供車(chē)間） 某輔助生產(chǎn)車(chē)間分出 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 提供給其他輔助 生產(chǎn)車(chē)間的勞務(wù)量 相應(yīng)的交互分配率 （勞務(wù)量提供車(chē)間） ?具體計(jì)算公式如下： 其中： 某輔助生產(chǎn)車(chē)間 對(duì)外費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外待分配費(fèi)用額 對(duì)外提供的勞務(wù)總量 某受益單位應(yīng)分配 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該單位受益 的勞務(wù)量 相應(yīng)的對(duì)外費(fèi)用分配率 （勞務(wù)量提供車(chē)間） 某輔助生產(chǎn)車(chē)間 對(duì)外待分配費(fèi)用額 = 該輔助生產(chǎn)車(chē)間 直接費(fèi)用額 + 交互分入 的費(fèi)用 交互分出 的費(fèi)用 例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，某月歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：（交互分配法） 首先 ， 進(jìn)行內(nèi)部交互分配： （ 1） 交互分配前的內(nèi)部分配率： 供電車(chē)間內(nèi)部分配率 =9840/49200= 供水車(chē)間內(nèi)部分配率 =5260/52600= （ 2） 交互分配： 供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)： 6560 =656 供水車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)： 5640 =1128 根據(jù)計(jì)算結(jié)果 ， 做會(huì)計(jì)分錄 2： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 656 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 656 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 1128 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 1128 然后，對(duì)外分配： （ 3）交互分配后新對(duì)外待分配費(fèi)用： 供電車(chē)間新對(duì)外待分配的費(fèi)用 =9840+6561128=9368 供水車(chē)間新對(duì)外待分配的費(fèi)用 =5260+1128656=5732 （ 4） 對(duì)外分配 A． 對(duì)外分配供電車(chē)間成本： 供電車(chē)間對(duì)外分配率 =9368/（ 492005640） = 基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =38760 = 行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) == 做會(huì)計(jì)分錄 3： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 9368 B． 對(duì)外分配供水車(chē)間成本： 供水車(chē)間對(duì)外分配率 =5732/（ 526006560） = 基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =37910 = 行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) == 做會(huì)計(jì)分錄 4： 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 5732 交互分配法的 特點(diǎn)、評(píng)價(jià)、適用范圍 交互分配法由于對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配 ， 因而分配結(jié)果的正確性提高了 ， 但由于每一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本都要進(jìn)行內(nèi)部交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)過(guò)程 ， 進(jìn)行兩次分配 ， 因而 計(jì)算工作量增大 ， 而且 ， 采用該方法交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的 ， 仍然不是各該輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際單位成本 ， 因此分配結(jié)果也只具有相對(duì)的正確性 。 因而該方法一般適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)較多的企業(yè) 。 ? 練習(xí)及作業(yè) ? 假設(shè)中興工廠設(shè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間、主要為基本生產(chǎn)車(chē)間和廠行政管理部門(mén)服務(wù)。根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為 7380元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為 。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)制造費(fèi)用科目核算。根據(jù)勞務(wù)供應(yīng)和耗用勞務(wù)通知單，可整理各車(chē)間和部門(mén)耗用勞務(wù)情況如下： 輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)通知單 ? 要求： 課堂練習(xí)： 采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。 作業(yè)： 采用交互分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”。 表格設(shè)計(jì)可參考 P93的表 41和 P98的表 43 （四） 計(jì)劃成本分配法 計(jì)劃成本分配法 ， 是指輔助生產(chǎn)車(chē)間為各受益部門(mén)提供的產(chǎn)品和勞務(wù) ， 都按該產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配 ， 輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的成本 （ 輔助生產(chǎn)原待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)內(nèi)部按計(jì)劃成本交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 ） 與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的成本之間的 差額 ， 即輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異 ， 再分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對(duì)象負(fù)擔(dān) 。 為了簡(jiǎn)化核算 ，也可以全部計(jì)入管理費(fèi)用 。 ?根據(jù)輔助生產(chǎn)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ?特點(diǎn)：對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行 二次分配 ，第一次根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間的提供勞務(wù)總量（包括各輔助生產(chǎn)車(chē)間），按產(chǎn)品或勞務(wù)的 實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本 進(jìn)行分配；第二次對(duì)勞務(wù)成本差異 采用直接分配法 ，在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益部門(mén)中進(jìn)行分配，或全部列為管理費(fèi)用。 ?輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的 成本差異： 輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 +輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 按計(jì)劃單位成本轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 ?成本差異的處理方法： –將差異分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位 （根據(jù)成本差異分配率） –將差異全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目 例 44 例：某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，某月歸集的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表：（計(jì)劃分配法） 供電計(jì)劃單位成本為 ，供水計(jì)劃單位成本 （ 1）按電每度 受益部門(mén)： 供水車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =5640 =1410 基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =38760 =9690 行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi) =4800 =1200 合計(jì)： 12300 做會(huì)計(jì)分錄 1： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 1410 基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 9600 管理費(fèi)用 1200 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 12300 （ 2）按水每噸 受益部門(mén)： 供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =6560 = 基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =37910 = 行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi) =8130 = 合計(jì)： 6312 做會(huì)計(jì)分錄 2： 借：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 6312 （ 3）將供電車(chē)間和機(jī)修車(chē)間實(shí)際成本與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用： 供電車(chē)間成本差異 =9840+= 做會(huì)計(jì)分錄 3： 借：管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供電車(chē)間 供水車(chē)間成本差異 =5260+14106312= 358 做會(huì)計(jì)分錄 4： 借：管理費(fèi)用 358 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水車(chē)間 358 計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)、評(píng)價(jià)、適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法 ， 由于輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品和勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是現(xiàn)有的資料 ， 不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率 ， 簡(jiǎn)化了計(jì)算工作 。 通過(guò)輔助生產(chǎn)成本差異的計(jì)算 ， 能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 。 由于輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部計(jì)入管理費(fèi)用 ， 各受益單位所負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)費(fèi)用都不包括輔助生產(chǎn)成本差異因素 （ 即價(jià)差因素 ） ， 便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 。但是 ， 采用該方法輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確 ， 否則會(huì)影響分